建筑業(yè)營業(yè)稅的幾種籌劃方法 (2)

　　 　　通過營業(yè)額項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃 　　現(xiàn)行營業(yè)稅有這樣的規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其應(yīng)納稅營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。依據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，可作出相應(yīng)的籌劃安排。用改變原材料購買方的辦法，可以出現(xiàn)不同的營業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅的目的。 　　案例二：施工企業(yè)Ａ為建設(shè)單位Ｂ建造一座房屋，總承包價(jià)為３００萬元。工程所需的材料由建設(shè)單位Ｂ來購買，價(jià)款為２００萬元。價(jià)款結(jié)清后，施工企業(yè)Ａ應(yīng)納營業(yè)稅為：（３００萬元＋２００萬元）×３％＝１５萬元。 　　若Ａ進(jìn)行籌劃，不讓Ｂ購買建筑材料，而由Ａ購買。這樣，Ａ就可利用自己在建材市場上的優(yōu)勢（熟悉建材市場，能以低價(jià)買到質(zhì)優(yōu)的材料），以１５０萬元的價(jià)款買到了所需建材。這樣，總承包價(jià)就成了４５０萬元，此時(shí)，Ａ應(yīng)納營業(yè)稅為：４５０萬元×３％＝１３．５萬元，與籌劃前相比，Ａ少繳了１．５萬元稅款。 　　利用簽訂合同進(jìn)行籌劃 　　工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體說，若承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)３％的稅率；若不簽訂承包合同，則適用服務(wù)業(yè)５％的稅率。適用稅率的不同，為進(jìn)行稅收籌劃提供了很好的契機(jī)。 　　案例三：建設(shè)單位Ｂ有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司Ａ的組織安排下，施工單位Ｃ最后中標(biāo)，于是，Ｂ與Ｃ簽訂了承包合同，合同金額為２００萬元。另外，Ｂ還支付給Ａ企業(yè)１０萬元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)，Ａ應(yīng)納營業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：１０萬元×５％＝５０００元。 　　若Ａ進(jìn)行籌劃，讓Ｂ直接和自己簽訂合同，合同金額為２１０萬元。然后，Ａ再把該工程轉(zhuǎn)包給Ｃ。完工后，Ａ向Ｃ支付價(jià)款２００萬元。這樣，Ａ應(yīng)繳納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（２１０萬元—２００萬元）×３％＝３０００元。于是，通過籌劃，Ａ可少繳２０００元的稅款。 　　利用境外子公司進(jìn)行籌劃 　　按國稅發(fā)［１９９４］２１４號文件規(guī)定：外商除設(shè)計(jì)開始前派員來我國進(jìn)行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下，對外商從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。無疑，這一規(guī)定有助于稅收籌劃的進(jìn)行。 　　案例四：Ｂ公司擬進(jìn)行一項(xiàng)工程建設(shè)，它先委托國內(nèi)建筑企業(yè)Ａ為其設(shè)計(jì)圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為１００萬元。取得收入后，Ａ應(yīng)納的營業(yè)稅為：１００萬×３％＝３萬元。 　　若Ａ進(jìn)行納稅籌劃，在香港設(shè)立一規(guī)模較小的子公司Ｃ，然后，讓Ｃ與Ｂ簽訂設(shè)計(jì)合同。終了之后，Ｂ付給Ｃ設(shè)計(jì)費(fèi)１００萬元。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，在這種情況下，Ｃ不負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)。于是，通過籌劃，可少繳納３萬元的稅款。