建筑業營業稅的幾種籌劃方法 (2)

　　 　　通過營業額項目進行納稅籌劃 　　現行營業稅有這樣的規定：從事建筑、修繕、裝飾工程作業的納稅人，無論與對方如何結算，其應納稅營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。依據這項規定，可作出相應的籌劃安排。用改變原材料購買方的辦法，可以出現不同的營業額，達到節稅的目的。 　　案例二：施工企業Ａ為建設單位Ｂ建造一座房屋，總承包價為３００萬元。工程所需的材料由建設單位Ｂ來購買，價款為２００萬元。價款結清后，施工企業Ａ應納營業稅為：（３００萬元＋２００萬元）×３％＝１５萬元。 　　若Ａ進行籌劃，不讓Ｂ購買建筑材料，而由Ａ購買。這樣，Ａ就可利用自己在建材市場上的優勢（熟悉建材市場，能以低價買到質優的材料），以１５０萬元的價款買到了所需建材。這樣，總承包價就成了４５０萬元，此時，Ａ應納營業稅為：４５０萬元×３％＝１３．５萬元，與籌劃前相比，Ａ少繳了１．５萬元稅款。 　　利用簽訂合同進行籌劃 　　工程承包公司是否與建設單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體說，若承包公司與建設單位簽訂承包合同，就適用建筑業３％的稅率；若不簽訂承包合同，則適用服務業５％的稅率。適用稅率的不同，為進行稅收籌劃提供了很好的契機。 　　案例三：建設單位Ｂ有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司Ａ的組織安排下，施工單位Ｃ最后中標，于是，Ｂ與Ｃ簽訂了承包合同，合同金額為２００萬元。另外，Ｂ還支付給Ａ企業１０萬元的服務費用。此時，Ａ應納營業稅（適用服務業稅率）為：１０萬元×５％＝５０００元。 　　若Ａ進行籌劃，讓Ｂ直接和自己簽訂合同，合同金額為２１０萬元。然后，Ａ再把該工程轉包給Ｃ。完工后，Ａ向Ｃ支付價款２００萬元。這樣，Ａ應繳納營業稅（適用建筑業稅率）：（２１０萬元—２００萬元）×３％＝３０００元。于是，通過籌劃，Ａ可少繳２０００元的稅款。 　　利用境外子公司進行籌劃 　　按國稅發［１９９４］２１４號文件規定：外商除設計開始前派員來我國進行現場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、繪圖等業務全部在中國境外進行，設計完成后，將圖紙交給中國境內企業。在這種情況下，對外商從我國取得的全部營業收入不征收營業稅。無疑，這一規定有助于稅收籌劃的進行。 　　案例四：Ｂ公司擬進行一項工程建設，它先委托國內建筑企業Ａ為其設計圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為１００萬元。取得收入后，Ａ應納的營業稅為：１００萬×３％＝３萬元。 　　若Ａ進行納稅籌劃，在香港設立一規模較小的子公司Ｃ，然后，讓Ｃ與Ｂ簽訂設計合同。終了之后，Ｂ付給Ｃ設計費１００萬元。依據有關規定，在這種情況下，Ｃ不負有營業稅納稅義務。于是，通過籌劃，可少繳納３萬元的稅款。