建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的幾種籌劃方法 (1)

　　 　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事各種應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅具有稅源普遍、征稅面廣、征收簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，這有利于國(guó)家財(cái)政收入的籌集。 　　營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍包括九個(gè)部分：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。 　　營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指從事上述應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，具體包括各種性質(zhì)的企業(yè)、行政事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及其他有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人。 　　營(yíng)業(yè)稅的稅率共分三檔：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為３％；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的稅率為５％；娛樂(lè)業(yè)則適用５％～２０％的幅度稅率。 　　建筑業(yè)是指建筑安裝作業(yè)，其征稅范圍包括：建筑安裝企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者從事的建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)；企業(yè)、事業(yè)單位所屬的建筑隊(duì)對(duì)外承保建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。 　　建筑業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率，其中，營(yíng)業(yè)額是指納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 　　建筑業(yè)中營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃，主要有以下幾種方式。 　　通過(guò)合作建房進(jìn)行籌劃 　　所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)［１９９５］１５６號(hào)）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會(huì)取得很好的效果。 　　案例一：Ａ、Ｂ兩企業(yè)合作建房，Ａ提供土地使用權(quán)，Ｂ提供資金。Ａ、Ｂ兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，該建筑物價(jià)值１０００萬(wàn)元，于是，Ａ、Ｂ各分得５００萬(wàn)元的房屋。 　　根據(jù)上述《通知》的規(guī)定，Ａ企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為５００萬(wàn)元，Ａ應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：５００萬(wàn)元×５％＝２５萬(wàn)元。 　　若Ａ企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。 　　具體操作過(guò)程如下：Ａ企業(yè)以土地使用權(quán)、Ｂ企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。由于Ａ向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，因此，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，Ａ企業(yè)就少繳了２５萬(wàn)元的稅款，從而取得了很好的籌劃效果。