如何編制現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄

現(xiàn)金流量表的編制順序分為三步，即一是編調(diào)整分錄，二是編工作底稿（或登記T型帳戶），三是據(jù)工作底稿（或T型帳戶）編制正式的現(xiàn)金流量表。這三步中調(diào)整分錄是最重要的一步。因?yàn)樗恼_與否決定了現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)的正誤，同時它也是最難理解和掌握的。本文擬就有關(guān)問題談?wù)勛约旱目捶ā? 　　一、編制調(diào)整分錄的目的 　　編制現(xiàn)金流量表時，必須分別掌握會計(jì)主體全年經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流入及流出量。這些內(nèi)容必須從會計(jì)主體全年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中分析取得。而會計(jì)主體全年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化情況，已最終體現(xiàn)在損益表各項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)和資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目年初與年末數(shù)中。所以分析會計(jì)主體全年的現(xiàn)金流入量和流出量，就從損益表本年累計(jì)數(shù)及資產(chǎn)負(fù)責(zé)各項(xiàng)目本年度變化數(shù)入手（以下簡稱兩表各項(xiàng)目變化數(shù)），分析每一項(xiàng)目本年變化是否引起了現(xiàn)金的增減。不管該項(xiàng)目引起了哪些內(nèi)容（這些內(nèi)容都用資產(chǎn)負(fù)債表、損益表或現(xiàn)金流量表中有關(guān)項(xiàng)目的名稱表示）的增減變化，一律用借或貸表示其增減，且借方總額等于貸方總額。即對兩表項(xiàng)目變化的分析是通過調(diào)整分錄進(jìn)行的。編制調(diào)整分錄的目的有兩個： 　　（一）為編制現(xiàn)金流量表提供原始數(shù)據(jù)。調(diào)整分錄通過對兩表各項(xiàng)目本年變化數(shù)的具體分析，分別列明經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動各項(xiàng)目的現(xiàn)金流入、流出量，為編制現(xiàn)金流量表提供原始數(shù)據(jù)。這是編制調(diào)整分錄的直接目的。 　　（二）避免差錯。由于調(diào)整分錄是對兩表中每一項(xiàng)目的全年變化按報(bào)表項(xiàng)目用十分準(zhǔn)確的借貸對應(yīng)關(guān)系表示，這就避免了對一些內(nèi)容的重復(fù)計(jì)算或不計(jì)算，且過入工作底稿后還要再據(jù)此計(jì)算一次，每一項(xiàng)目的年初發(fā)年末變化數(shù)。這樣可保證最終結(jié)果的準(zhǔn)確。 　　二、編制調(diào)整分錄應(yīng)劃分清楚的幾個界限 　　（一）劃清引起現(xiàn)金變化與沒有引起現(xiàn)金變化的內(nèi)容界限。因?yàn)榫幹普{(diào)理吩錄的最終目的是為編制現(xiàn)金流量表提供直接數(shù)據(jù)。所以在對報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行分析時，必須劃清這一界限。 　　（二）分清不同種類的現(xiàn)金流量。對報(bào)表各項(xiàng)目中引起現(xiàn)金變化的內(nèi)容，還要進(jìn)一步分清具體種類。即分清經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量。 　　（三）分清現(xiàn)金變化的具體項(xiàng)目。對報(bào)表各項(xiàng)目引起的現(xiàn)金流量，還要進(jìn)一步分清其所歸屬的現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目。 　　三、做好與調(diào)整分錄有關(guān)的基礎(chǔ)性工作 　　調(diào)整分錄雖然是通過對兩表各項(xiàng)目本年度變化數(shù)的分析找出現(xiàn)金流量，但并不是所有項(xiàng)目都可直接分析。還要結(jié)合有關(guān)明細(xì)帳戶的資料。因此企業(yè)在日常核算中要加強(qiáng)對現(xiàn)金流量表所需數(shù)據(jù)的積累，為調(diào)整分錄的順利進(jìn)行創(chuàng)造條件。積累方法有二：一是設(shè)置備查登記簿；二是設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)帳戶或?qū)ΜF(xiàn)明細(xì)帳頁的格式進(jìn)行調(diào)整。筆者認(rèn)為不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可設(shè)備查登記簿，而經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，則需采用第二種方法。現(xiàn)簡介幾種明細(xì)帳的設(shè)置方法。 　　（一）在明細(xì)帳頁中增設(shè)專欄。這類明細(xì)帳包括：“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等。在這些帳戶的明細(xì)帳頁中增設(shè)調(diào)整分錄必需的內(nèi)容。如“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”必須列明現(xiàn)金支付項(xiàng)目等。 　　（二）在總分類帳戶下增設(shè)明細(xì)帳戶。這類帳戶有“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”等。其中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”要增設(shè)“經(jīng)營活動”、“投資活動”、“籌資活動”三個明細(xì)帳戶，明細(xì)帳頁也要分清現(xiàn)金收付項(xiàng)目和非現(xiàn)金收付項(xiàng)目。另外四個帳戶則要增設(shè)“貨款”“稅款”兩個明細(xì)帳戶。有了這些日常資料，年末調(diào)整分錄的編制工作就簡單易行了。