利潤和利潤分配審計

《企業會計制度》規定：“利潤，是指企業在一定期間的經營成果，包括營業利潤、其他業務利潤、利潤總額和凈利潤。” 關于利潤之間的邏輯關系可以用公式表示出來，有關利潤的相關計算公式有： 利潤總額=營業利潤+投資收益（減投資損失）+補貼收入+營業外收入-營業外支出 營業利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加 其他業務利潤=其他業務收入-其他業務支出 凈利潤=利潤總額-所得稅 《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》規定：“納稅人發生虧損的，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年。5年彌補期是以虧損年度的第1年算起，連續5年內無論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。在5年內未彌補完的虧損，從第6年起應從企業稅后利潤或盈余公積金中彌補。”另外，《公司法》也規定：“公司的公積金用于彌補公司的虧損，擴大公司生產經營或者轉為增加公司資本。股份有限公司經股東大會決議將公積金轉為資本時，按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于注冊資本的25%。” 為此，注冊會計師在對其進行審計時，應該查明是否企業有未按規定彌補虧損以增減利潤，以及任意提取公積金的的情形。對于企業未按規定或任意彌補虧損，以及任意提取公積金的現象，注冊會計師應提請被審計單位進行調整。 《企業會計制度》還規定：“企業董事會或類似機構決議提請股東大會或類似機構批準的年度利潤分配方案（除股票股利分配方案外），在股東大會或類似機構召開會議前，應當將其列入報告年度的利潤分配表。股東大會或類似機構批準的利潤分配方案，與董事會或類似機構提請批準的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應當調整報告年度會計報表有關項目的年初數。” 據此，企業首先由董事會制定一個利潤分配方案，并依此作出財務處理，將其列入報告年度利潤分配表，對于股票股利則在報表附注中列示。然后，經股東大會或類似機構批準方可作股利的發放，股東大會或類似機構批準的利潤分配方案，與董事會或類似機構提請批準的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應當調整報告年度會計報表有關項目的年初數。 注冊會計師在對被審計單位的利潤和利潤分配項目進行審計時，應該充分關注如下一些特殊的審計程序： 1．結合收益、收入、成本和費用的審計，檢查利潤的歸集是否正確。 2．檢查納稅調整的計算和會計處理是否正確，以確定凈利潤是否正確。 3．檢查利潤分配的來源、順序是否符合相關法規的規定。 4．檢查資本公積、盈余公積、未分配利潤的運用是否合理，其會計處理是否正確。 5．檢查虧損彌補是否符合相關的法規規定。 另外，注冊會計師在對利潤和利潤分配項目進行審計時，還會碰到一些常見的會計錯弊，應引起注意： 1．由于收入、收益、成本和費用的多計或少計，造成利潤不實。 2．由于應納稅所得額計算錯誤，造成應計所得稅不實，影響凈利潤。 3．把不應在稅前彌補虧損的虧損用稅前利潤彌補，少交所得稅。 4．稅前利潤彌補虧損的確認是否符合稅法規定、是否經過中介機構簽證、彌補期限是否符合稅法的規定。 5．資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增資本、彌補虧損是否符合相關的法規規定。 6．公益金沒有用于企業職工福利設施的支出，而是用于其他用途。 7．稅后利潤在沒有彌補以前年度虧損或提取公積金的情況下，進行股利或利潤的分配。 8．稅后利潤提取各項公積金是否符合規定。 ９．公司用稅后利潤提取激勵基金、獎勵公司的高層管理人員是否符合規定。 上期著重介紹了在注冊會計師審計實務中，對利潤和利潤分配審計時，應考慮利潤和利潤分配審計的一些特殊審計程序，以及利潤和利潤分配審計時一些常見的錯弊，本期將通過具體案例來對其進行分析。 案例分析 注冊會計師在審計A公司2003年度的會計報表時，了解到A公司2003年1月1日召開公司董事會，董事會制定的利潤分配方案如下： 2003年實現凈利潤450萬元，按2003年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金，不提取任意盈余公積，分派普通股股利100萬元。 據此，A公司調整2003年度的會計報表，作如下處理： 1．借：利潤分配———提取法定盈余公積 450 000 ———提取法定公益金 225 000 貸：盈余公積———法定盈余公積 450 000 ———法定公益金 225 000 借：利潤分配———應付普通股股利 1 000 000 貸：應付股利 1 000 000 2．結轉利潤分配方案的明細賬 借：利潤分配———未分配利潤 1 675 000 貸：利潤分配———應付普通股股利 1 000 000 利潤分配———提取法定盈余公積 450 000 利潤分配———提取法定公益金 225 000 3．經注冊會計師審計，確認A公司2003年實現凈利潤450萬元。注冊會計師2004年4月23日向A公司提交了審計報告，2004年4月25日A公司財務報告實際報出。股東大會在5月12日召開，經股東大會確認，新調整的利潤分配方案如下： 按2003年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積、5%提取法定公益金，應按2002年凈利潤的10%來提取任意盈余公積，分派普通股股利120萬元。現金股利于5月18日具體發放。 分析： 《企業會計制度———會計科目與會計報表》中“利潤分配”規定：“企業董事會或類似機構決議提請股東大會或類似機構批準的年度利潤分配方案，在股東大會或類似機構召開前應當將其列入報告年度的利潤分配表。 企業用盈余公積彌補虧損，借記‘盈余公積’科目，貸記本科目（其他轉入）。 另外，企業按規定從凈利潤中提取盈余公積和法定公益金時，借記本科目（提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取儲備基金、提取企業發展基金），貸記‘盈余公積———法定盈余公積、法定公益金、儲備基金、企業發展基金’科目。應當分配給股東的現金股利或利潤，借記本科目（應付普通股股利），貸記‘應付股利’科目。 外商投資企業用利潤歸還的投資，借記本科目（利潤歸還投資），貸記‘盈余公積———利潤歸還投資’科目；外商投資企業從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記本科目（提取職工獎勵及福利基金），貸記‘應付福利費’科目。 股東大會或類似機構的利潤分配方案與董事會或類似機構提請批準的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應當調整批準年度會計報表有關項目的年初數，調整增加的利潤分配，借記本科目（未分配利潤），貸記‘盈余公積’等科目，調整減少的利潤分配，作相反會計分錄。” 據此，注冊會計師認可了A公司對2003年度會計報表的調整及其披露。 A公司在召開股東大會后，對于股東大會批準的利潤分配方案與當初董事會提請批準的方案不一致的地方，企業應作出相應的調整，并修改2004年度報告的年初數。A公司所作會計處理為： 借：利潤分配———提取任意盈余公積 450 000 利潤分配———應付普通股股利 200 000 貸：盈余公積———任意盈余公積 450 000 應付股利 200 000 并對2004年5月報告的年初數作如下修訂： 資產負債表項目：年初未分配利潤調減65萬元，盈余公積調增45萬元，應付股利調增20萬元。 在具體發放普通股股利時： 借：應付股利1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000