淺談事業(yè)單位以材料對外投資的賬務處理

關于事業(yè)單位以材料對外投資的賬務處理，全國會計專業(yè)技術資格考試用書《中級會計實務（一）》是這樣表述的：事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價值和應交的增值稅額，借記“對外投資”科目，按材料賬面價值，貸記“材料”科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時，按材料賬面價值和應交的增值稅額，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。筆者認為，以上賬務處理不符合《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定。 根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，事業(yè)單位向其他單位投出材料，分以下兩種情況進行賬務處理： １．屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”科目，按材料賬面價值（不含增值稅），貸記“材料”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅（銷項稅額）的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時，按材料賬面價值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。 ２．屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料，按合同協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”科目，按材料賬面價值（含稅），貸記“材料”科目，按合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時，按材料賬面價值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。 現(xiàn)舉例如下： 某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，將一批甲材料向Ａ公司投資。甲材料的賬面價值為２０萬元，增值稅稅率為１７％，雙方協(xié)議確定的價值為２５萬元。 按《中級會計實務（一）》所講的，其賬務處理為：借：對外投資２８．４萬元（２５＋２０×１７％）；貸：材料２０萬元，應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）３．４萬元，事業(yè)基金——投資基金５萬元。同時，借：事業(yè)基金——一般基金２３．４萬元（２０＋２０×１７％）；貸：事業(yè)基金——投資基金２３．４萬元。這樣處理是錯誤的，不符合《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定。 按《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，其賬務處理為：借：對外投資２５萬元；貸：材料２０萬元，應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）３．４萬元，事業(yè)基金——投資基金１．６萬元。同時，借：事業(yè)基金——一般基金２０萬元；貸：事業(yè)基金——投資基金２０萬元。 這兩種處理方法的結果相差是比較大的：對外投資賬面余額相差３．４萬元，事業(yè)基金——投資基金賬面余額相差６．８萬元。