關于高質量會計信息生產的思考

　 中國總理朱镕基嚴字當頭，很少題字，但他卻對中國新成立的三個國家會計學院“網開一面”，親筆題寫了校訓“不做假賬”。在第十六屆世界會計師大會開幕式上，在談到中國會計業時，朱镕基強調，中國政府特別重視會計職業道德建設，要求所有會計人員必須做到“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務之便謀取一己私利，不提供虛假會計信息。 　　目前，中國已有一千兩百家上市公司，十七點四萬家國有企業，八點二萬家集體企業，四十一萬家外資企業，兩百二十多萬家民營企業。按照現有經濟增長速度，今后在中國還將產生更多更大的企業公司。無論是開展審計業務還是進行會計咨詢業務，中國都是全球不可或缺的會計服務市場。今后，隨著經濟全球化進程的加快，加入世貿組織的中國經濟與世界經濟的聯系將日益密切。在此過程中，被稱為世界通用商業語言的會計，其所反映的信息越來越受到更大的關心，更多的矚目，高質量的會計信息已經不在僅僅局限在投資者的使用效果方面，美國最近一系列的會計造假所給經濟帶來的影響，有專家指出已經遠遠超過“9.11”事件。 　　而高質量的會計信息披露有賴于企業高質量的會計信息生產與高質量的注冊會計師獨立審計。其中，企業會計信息生產是企業會計師在企業經營者領導下，依據企業會計準則（會計制度），利用會計勞動手段，對企業的生產經營活動進行如實反映。為此，若將經營者對企業會計工作的蓄意干擾、企業會計師的業務素質低兩因素擱置不論，會計信息質量的影響很大程度上就取決于企業會計準則的質量與注冊會計師的執業質量。由于審計問題已經成為今天的焦點，本文就再次不在贅述，本文著重從會計信息的生產方面來考慮，如何更好的生產高質量的會計信息。 　　安然的股價從最高點90.56美元跌到了0.36美元，世界通信的股價也從最高峰時期的64美元降到了0.83美元。這些昔日的巨頭們正在吞下自己釀造的苦果。安然事件東窗事發之后，在安然留守的員工仍然沒有忘記天天擦拭矗立在安然公司門口巨大的標識。但是無論他們怎么努力，也無法抹去安然做假賬的事實。世界通信虛報38億美元的利潤；默克制藥則虛報了124億美元的收入；施樂共虛報了19億美元營業收入。全球五大會計師事務所也為他們的行為付出了血的代價。為安然公司掩蓋造假事實的安達信會計師事務所已經被禁止向上市公司提供審計服務，并被美國各州吊銷了營業執照。另外四家會計師事務所也被迫將咨詢業務剝離出去。經歷這場會計行業洗禮，全球五大會計師事務所之一的普華永道首席執行官專門出了一本名為《建立公眾信心》的書，道出他們的感悟和自責。 　　由于會計信息是提供給股東作為其投資的信息社會里，會計信息已成為信息使用者賴以決策與分析的基礎，人們越來越重視會計信息的有用性。所謂“有用性”是指會計信息能幫助人們選擇決策方案，改善經營管理水平，提高企業經濟效益，其中最關鍵的是做出正確的決策，因此，會計信息的有用性通常稱為決策有用性。決策有用性主要表現為可靠性和相關性兩個基本特征，本文試從這兩個方面來談談如何進一步改進和完善會計信息披露。 　　從可靠性談會計信息的披露要使會計信息實現決策有用性，關鍵是保證會計信息的真實與可靠。近幾年來，會計信息失真問題已引起全社會的普遍關注，會計信息失真擾亂了市場經濟秩序，破壞了上市公司的社會形象，挫傷了廣大投資者的積極性，使信息使用者產生一種不信任的感覺。因此，如何提高會計信息質量，保證會計信息的可靠性和真實性，是一個從政府到社會公眾都十分關心的問題。 　　■必須建立嚴格而不繁瑣的會計準則 　　20世紀90年代以來，由于高新技術突飛猛進，金融創新日新月異，促使企業經營活動日趨復雜化和多樣化，企業不斷產生新的、非傳統的收益來源，損益表（收益表）越來越不能夠向使用者提供企業全面的財務業績信息。學術界和使用者集團指責，以損益表（收益表）為代表的傳統業績報告的相關性正在下降，要求改革業績報告的呼聲甚高。這種輿論對準則制定機構造成了巨大的壓力。目前，西方國家的準則制定機構，如英國會計準則委員會（ASB）、美國財務會計準則委員會（FASB）、國際會計準則委員會（IASC）以及G4+1都在致力于研究企業財務業績報告的改進問題，并先后采取了行動，其中英國、美國和IASC已經制定相應的準則。本節主要介紹財務業績報告改革的背景、國際動態及其未來的發展趨勢。 　　但是我們可以從他們發布的各個準則看出，ASB、FASB、IASC和G4+1的改革思路都是先搭起一個框架，然后通過制定具體的會計準則往里面填充內容。這對于解決當前一些緊迫的會計問題如衍生與套期保值金融工具的會計處理是很現實的選擇。但隨著公允價值的推廣應用，未實現的利得或損失就愈來愈多，因而就需要建立確認未實現利得或損失的基本標準。計量帶來了確認的新問題，計量的問題又需要由確認來解決。公允的確認標準是公允的計量和獲得真實全面收益信息的保證。由具體準則規定哪些未實現的利得或損失應否確認和如何計量，勢必導致確認和計量標準的差異，從而降低財務業績信息的可比性和可靠性。看來，要解決這些問題，最終還需要將來修訂財務會計概念框架。 　　我們同時也必須注意到，最近不斷出現的各類事件大部分正是在這種會計準則不斷豐富和完善的條件下出現的，可以說美國的會計準則即使各個會計準則的標桿，但是其自身的繁瑣也同時導致其實用性較差，動輒就上百頁的一個準則往往包羅其從征求意見到定稿的幾乎所有的文獻，很多內容也是很晦澀艱深，這就必然使其成為一個較好不叫座的準則，因此IAS在附和FASB的同時，不斷推出具有自己特色的比較簡約的準則，筆者認為，中國會計準則的制訂，應該向IAS看齊，力求制訂出一個通用，簡約的高質量會計準則。 　　讓我們回顧一下歷史，20世紀30年代前，正是美國的各企業自行制定會計規則時期。當時美國會計界處于一片混亂景象，對資產的計價流行多種方法，只是企業出于自私的目的才逐漸形成了某些會計慣例。這一階段里，停滯和混亂的會計狀況與急劇發展的經濟形勢形成了強烈的反差，人們競相隱瞞財務信息，編報虛假的會計報告。對企業經濟真實的扭曲最終導致整個市場的崩潰和癱瘓。危機的慘痛教訓，迫使美國政府開始走上會計制定的前臺。制訂一個嚴格的但不限制自由的會計準則成為最為急迫的要求，于是我們翻看一下就會發現，羅斯福總統在1933年希望給證券市場訂立證券法的時候，他采用的不是一群德高望中的老學究們花費數個月編寫的厚厚的文件，而是請幾個年輕的律師用短短的十三條，就形成了《公司法》，成為證券交易的基本法。 　　我們可以欣喜的看到，2001年，財政部印發了關于中期財務報告、固定資產和存貨的三項會計準則，并且發布了《金融企業會計制度》，財政部還正在起草《企業會計準則——每股收益》和《企業會計準則——終止經營》這兩項會計準則。中國證監會也先后出臺了《公開發行證券公司信息披露編報規則》和《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則》。2002年，證監會、國家經貿委頒布了《公司治理準則》，并且首次組織了對上市公司治理機制的聯合大檢查。這些事件準則的制訂正是在我們的證券市場出現各種問題的情況下及時的提出來的，同時也以較為簡約的風格順應了IAS的特點。 　　我們國家這幾年里面會計準則的制定、出臺的速度是非常快的，跟別的國家來比較，這個速度是驚人的。另一方面從質量上看，我們目前已經非常迅速地在接近國際規范的水準，這應該說也是我們國家在這方面取得的非常大的成績。所以我想這次世界會計師大會在中國召開，正是對中國會計這個行業的一種認可。包括我們會計準則制訂的認可。 　　■必須保證會計準則嚴格執行，及時披露 　　美國的會計準則不可謂不細，但是自從2001年12月2日開始第一個大“爛蘋果”，美國能源業巨人安然公司正式向紐約一聯邦地方法院申請破產保護，破產清單中開出的資產高達631億美元，創下美國破產案新記錄。百年老店凱馬特緊隨其后，2002年1月22日資不抵債的美國第二大零售商凱馬特申請破產保護。截止到2001年10月31日為止，該公司總資產為170億美元。環球電信：電信寵兒成先烈2002年1月28日，美國環球電信公司由于債臺高筑，向紐約破產法院申請破產保護。這家寬帶電信公司開列出的破產金額為224億美元。通用公司、IBM、美國在線——時代華納等一大批“投資”類的股票也在這個時候收到美國證交所的臨詢。 　　一個個案例使得會計師行業和相關的審計等行業突然之間成為“9.11”之后的焦點，由于知識經濟時代和創新精神在會計屆的影響，為了適應一些行業的特點，我們制訂了相關的一些方法，但是由于缺乏實踐，往往造成被一些套利企業所誤用，這些企業最大的特點就是借著新方法手段，借以取代會計準則，這些公司無不是其財務人員在CEO的授意和逼迫下他們利用自己熟悉會計制度、熟悉審計稽查的思路和方法大肆造假，大肆的違規。 　　提高會計信息披露的可靠性，首先就要建立健全保證會計信息真實可靠的法規法則，做到有法可依、執法必嚴；其次，會計信息來自于企業日常的經濟活動，如果企業能按現代企業的要求建立有效的內部控制制度，可以大大減少操縱會計信息的行為，若年終財務報告采用企業內部公示的制度，對預防會計信息的作弊也是一種有效方式；第三，要進一步完善注冊會計師的會計制度，對于不負責的注冊會計師，要進行曝光，追究其法律責任，給會計信息的可靠性提供一個較好的經濟和法律環境。 　　一個強有力的信息披露制度是對公司進行市場監督的基本保障，是股東具有行使表決權能力的關鍵，上市公司的所有股東都有權及時全面地了解公司的信息。市場經濟發達國家的經驗表明，信息披露也是影響公司行為和保護投資者利益的有力工具。強有力的披露制度有助于吸引資金，維持對資本市場的信心。股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細的信息，從而使他們能對經理層是否稱職