現(xiàn)金折扣凈價法管見

現(xiàn)金折扣是企業(yè)為鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向其提供的債務扣除。現(xiàn)金折扣的核算方法主要有兩種：現(xiàn)金折扣總價法和現(xiàn)金折扣凈價法。我國稅法要求對現(xiàn)金折扣采用總價法核算。現(xiàn)金折扣總價法有其利，也有其弊。本文對此不作討論，僅就現(xiàn)金折扣凈價法發(fā)表點淺見。 一、現(xiàn)金折扣凈價法的內(nèi)涵 現(xiàn)金折扣凈價法又稱現(xiàn)金折扣凈額法，是指在銷售業(yè)務發(fā)生時，將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款的入賬金額。在這種方法下，銷貨方把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正常現(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，將由于客戶超過折扣期限付款而多收到的款項，視為提供信貸獲得的收入，于收到款項時沖減財務費用。 二、現(xiàn)金折扣凈價法的不足 １．與稅法的規(guī)定不符。現(xiàn)金折扣凈價法，在銷售實現(xiàn)時，按扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額增加應收賬款和主營業(yè)務收入。這與稅法規(guī)定的現(xiàn)金折扣全額增加主營業(yè)務收入的規(guī)定背離。 ２．現(xiàn)金折扣處理的理論依據(jù)與其實質(zhì)不符。現(xiàn)金折扣是銷售方為盡早收回貨款所采用的手段，是企業(yè)的一種理財行為。因此，發(fā)生的現(xiàn)金折扣應計入財務費用，而不應沖減主營業(yè)務收入。 三、對現(xiàn)金折扣凈價法的改進 為簡便起見，現(xiàn)用實例說明現(xiàn)金折扣凈價法的改進之處。 例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品１０ ０００元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：付款方１０天內(nèi)付款，享受２％折扣；２０天內(nèi)付款，享受１％折扣；３０天內(nèi)付款，不享受折扣。增值稅稅率為１７％。 １．在銷售實現(xiàn)時，把現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。這與稅法的要求相一致。賬務處理為：借：應收賬款１１ ４６６元，財務費用２３４元；貸：主營業(yè)務收入１０ ０００元，應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）１ ７００元。 ２．在客戶超過折扣期限付款時，將未發(fā)生的現(xiàn)金折扣金額，作為貸款的利息收入入賬，同時調(diào)增應收賬款的賬面價值。例如，當付款期超過１０天時，其賬務處理為：借：應收賬款１１７元；貸：財務費用１１７元。當付款期超過２０天時，再調(diào)整應收賬款的賬面價值，直至應收賬款的賬面價值達到銷售實現(xiàn)時的交易金額。 四、改進后的現(xiàn)金折扣凈價法的優(yōu)越性 １．符合謹慎性原則的要求。現(xiàn)金折扣凈價法，按照扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額確認銷貨方的債權(quán)——應收賬款，即企業(yè)在面臨不確定因素——現(xiàn)金折扣的情況下，按扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額增加應收賬款和主營業(yè)務收入。這既不高估企業(yè)的資產(chǎn)，也不高估企業(yè)的收益，符合謹慎性原則的要求。 ２．實現(xiàn)了應收賬款與收款期間的配比。在現(xiàn)金折扣凈價法下，應收賬款首先按扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬，然后，隨著收款期的延長，逐期調(diào)整應收賬款的賬面價值。這實現(xiàn)了應收賬款與收款期間的合理配比。 通過以上比較分析可以看出，現(xiàn)金折扣采用凈價法核算，對企業(yè)更為有利。目前，我國沒有采用現(xiàn)金折扣凈價法的原因是：如果按現(xiàn)金折扣凈價法計量應收賬款，則需依賴會計人員的職業(yè)判斷，事先對未來現(xiàn)金折扣進行估計。依我國目前的會計職業(yè)水平來說，難以達到這一點。隨著我國會計人員業(yè)務素質(zhì)的提高，現(xiàn)金折扣凈價法將成為企業(yè)現(xiàn)金折扣核算的首選方法。