開辦費(fèi)攤銷余額如何處理

　　某公司于1999年7月開業(yè)，開辦費(fèi)金額為120萬元，按5年攤銷，截至2000年12月，已攤銷開辦費(fèi)36萬元。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起，一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。請(qǐng)問，該公司尚未攤銷的開辦費(fèi)余額84萬元是否應(yīng)于2001年1月份一次性攤銷?如果一次性攤銷，在申報(bào)所得稅時(shí)如何做納稅調(diào)整? 　　答： 　　財(cái)會(huì)[2001]43號(hào)文件規(guī)定，公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，尚未攤銷的開辦費(fèi)余額應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別處理： 　　1．如果未攤銷的開辦費(fèi)余額較大，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對(duì)公司的利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整該期間凈損益各項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直采用。 　　2．如果未攤銷的開辦費(fèi)余額較小，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對(duì)公司的利潤(rùn)不產(chǎn)生重大影響的，可將開辦費(fèi)余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 　　企業(yè)可以根據(jù)上述規(guī)定，結(jié)合本單位盈利情況選擇一種辦法進(jìn)行處理。現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月(而不是當(dāng)月)起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。2001年允許扣除的開辦費(fèi)為24萬元，在申報(bào)本年度企業(yè)所得稅時(shí)，需將本年度在“管理費(fèi)用”科目中攤銷金額超過24萬元的部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。