企業(yè)取得境外收據(jù)應(yīng)注意的問題

　　【問】加強對合法有效的憑證管理，企業(yè)首先遇到的問題就是，憑證種類太多，難以有效區(qū)分。為什么會出現(xiàn)這個問題?

　　【答】在中國，企業(yè)對取得的憑證進行規(guī)范管理確實不是一件很容易的事情。我概括了一下，大致有3個原因：

　　第一，憑證種類多。既有稅務(wù)監(jiān)制的發(fā)票，又有財政監(jiān)制的票據(jù)，還有自制憑證、境外收據(jù)。稅務(wù)發(fā)票和財政票據(jù)，又分為很多具體的種類。

　　第二，涉及的政策規(guī)定既多又雜，而且多變。發(fā)票、財政票據(jù)的使用，涉及到財稅部門下發(fā)的大量的政策規(guī)定，而且政策規(guī)定也在不斷發(fā)生變化，納稅人必須了解政策規(guī)定的前世今生。這些政策規(guī)定，有的是財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的全國性規(guī)定，還有的是各地財政、稅務(wù)部門下發(fā)的地方性規(guī)定。各地發(fā)票和財政票據(jù)的使用存在著很大的地區(qū)性差別，這大大增加了憑證使用和鑒別的困難。

　　第三，假票比較多，且使用領(lǐng)域廣泛。公安部在2009年10月27日曾經(jīng)召開一個新聞發(fā)布會，通報了打擊整治發(fā)票犯罪專項行動成果，其中明確提到，“部分行業(yè)使用假發(fā)票問題十分突出”，“行政機關(guān)、事業(yè)單位使用假發(fā)票問題不容忽視”。同時，還存在一些假的財政票據(jù)。這些都說明，企業(yè)要做好合法有效憑證的管理，要花很大力氣。

　　【問】你剛才提到，我國的合法有效憑證大體分為4類：一是稅務(wù)發(fā)票，二是財政票據(jù)，三是境外收據(jù)，四是自制憑證。這種分類的依據(jù)是什么?

　　【答】其實，上面的這4種分類，并非政策規(guī)定的分類明確，而是我們在實務(wù)中歸納總結(jié)出來的。具體分類也不是唯一的，目的只是為了方便理解和討論問題。

　　【問】上述4類憑證中，好像并沒有什么明確的政策對自制憑證進行規(guī)定，您能不能先談一下自制憑證問題?

　　【答】自制憑證看起來最為簡單，也沒有太多的相關(guān)政策規(guī)定，但實際業(yè)務(wù)處理中也最容易模糊或者說困惑的。企業(yè)自制的憑證，顧名思義，就是企業(yè)自己制作的憑證，主要用于不發(fā)生現(xiàn)金流出的一些特定項目或向個人支付的特定款項，比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊，對金融資產(chǎn)提取的減值，以及支付員工工資等。關(guān)于企業(yè)自制憑證的使用范圍，難以準確概括。當(dāng)然可以用排除法進行表述，就是除應(yīng)取得稅務(wù)發(fā)票、財政票據(jù)以及境外收據(jù)的情況外，企業(yè) 可使用自制憑證。這一說法正確，但沒有用處。實際上，不同行業(yè)對自制憑證的使用范圍并不相同，這需要企業(yè)在實務(wù)中不斷積累和總結(jié)，同時也要與稅務(wù)機關(guān)做好溝通，避免政策理解與執(zhí)行上的分歧。

　　【問】對于境外收據(jù)，比較容易理解，就是向境外支付款項取得的憑證，那么，企業(yè)取得境外收據(jù)，應(yīng)注意哪些問題?

　　【答】由于并不是各國都實行“以票控稅”制度，所以很多國家并沒有稅務(wù)監(jiān)制這樣的概念。國外雖然也有發(fā)票(invoice)的概念，但這些境外取得的發(fā)票，往往是一些收款企業(yè)或個人自己制作的業(yè)務(wù)憑證。正因為此，也有人將境外收據(jù)并入到企業(yè)自制憑證中。

　　企業(yè)取得境外收據(jù)，應(yīng)該注意的是，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十四條規(guī)定，從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為計賬核算的憑證。

　　現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條也規(guī)定，支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。