外貿法規：提供相關資料切勿“想當然”

　　企業向境外關聯方支付的“與企業承擔功能風險或者經營無關的勞務活動”、“關聯方為保障企業直接或者間接投資方的投資利益，對企業實施的控制、管理和監督等勞務活動”、“企業雖由于附屬于某個集團而獲得額外收益，但并未接受集團內關聯方實施的針對該企業的具體勞務活動”。從這3種費用可以看出一個共性要求，即企業向境外關聯方支付的費用必須與企業取得收入或企業自身經營活動相關，必須遵循相關性原則，不相關的費用不得稅前扣除。

　　由此可見，當企業向境外關聯方支付費用時，必須同時準備好稅務機關可能要求提供的與關聯方簽訂的合同或者協議，以及證明交易真實發生并符合獨立交易原則的相關資料備案，以滿足稅務機關對關聯業務進行審核評估或調查調整時可能提出的對相關資料的備案要求。

　　值得注意的是，很多企業在準備或提供資料時往往“一廂情愿”，即總是自認為應該準備哪些資料。但這種自認為往往不能符合稅務機關的要求，主要有兩方面的問題：一是不能滿足必須具有充分性、必要性的舉證要求，如資料不全;二是不能起到必須具有適當性、合理性的證明作用，不能有效和合理證明交易確實已真實發生且符合獨立交易原則。

　　實際上，《企業所得稅實施條例》對企業應提供的相關資料已有明確規定，實施條例第一百一十四條規定，企業所得稅法第四十三條所稱相關資料，包括：

　　(一)與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料;

　　(二)關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售(轉讓)價格或者最終銷售(轉讓)價格的相關資料;

　　(三)與關聯業務調查有關的其他企業應當提供的與被調查企業可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料;

　　(四)其他與關聯業務往來有關的資料。

　　所以，企業必須嚴格按照企業所得稅實施條例及16號公告對企業應提供相關資料的要求，完整、規范、及時提供充分、合理、必要的相關證明資料。

　　依據企業所得稅法第四十一條，企業向境外關聯方支付費用，應當符合獨立交易原則，未按照獨立交易原則向境外關聯方支付的費用，稅務機關可以進行調整。第七條還規定，根據企業所得稅法實施條例第一百二十三條的規定，企業向境外關聯方支付費用不符合獨立交易原則的，稅務機關可以在該業務發生的納稅年度起10年內，實施特別納稅調整。

　　所以，企業今后向境外關聯方支付費用時，都要嚴格遵守獨立交易原則，防止因稅務機關可能進行的特別納稅調整給企業帶來涉稅風險。