企業合并業務會計處理方法：權益結合法

　　與購買法基于不同的假設，即視企業合并為參與合并的雙方，通過股權的交換形成的所有者權益的聯合，而非資產的交易，而且合并后，股東在新企業中的股權相對不變。換言之，它是由兩個或兩個以上經營主體對一個聯合后的企業或集團公司開展經營活動的資產貢獻，即經濟資源的聯合。在權益結合法中，原所有者權益繼續存在，以前會計基礎保持不變。參與合并的各企業的資產和負債繼續按其原來的賬面價值記錄，合并后企業的利潤包括合并日之前本年度已實現的利潤;以前年度累積的留存利潤也應予以合并。權益結劍法僅適用于以股權相交抽象的合并業務，而且賬面上不確認商譽。

　　以權益結合處理合并業務的主工步驟與購買法相似，但權益結合法下確定被并企業凈資產公允價值的主要目的不是確定商譽，而是確定交換股票的數量。考試大助你成功權益結合法的會計處理 分以下幾個步驟：(1)所有者權益合并。這是權益結合法會計處理的關鍵。應借記長期投資(被并企業凈資產賬面價值)，貸記股本(股票面值)、資本公積、留存利潤等賬戶。資本公積有時在借方，有時在貸方，留存利潤有時小于或等于被并企業賬面價值上的留存利潤數，這些變化主要取決于實施合并企業對被企業發行股票數額的變化。當發行股票面值總額小于等于被并企業賬面投入資本(即原股本數加資本公積數)時，資本公積在貸方，留存利潤數等于被并企業賬面數;當發行股票面值總額大于被并企業投入資本時，則會出現資本公積在借方、留存利潤數額小于等于被并企業賬面數額的現象。其具體數額的確定，則取決于下列沖銷每一所有者權益項目的順序及數額：被并企業發行在外股票的面值;被并企業資本公積;實施合并企業的資本公積;被并企業的留存利潤;購買企業的留存利潤。(2)合并費用的處理。借記有關費用，貸記銀行存款等賬戶。(3)投資數額的分配。借記各項資產及銷售成本(被并企業賬上的數額)等項目，貸記負債以及銷售收入(被并企業賬上的數額)、長期投資等賬戶。這里資產、負債等項目均以賬面價值入賬。

　　權益結合法以賬面價值記錄并入的凈資產，賬上也不確認商譽，褡不等于說被并企業原來賬面上不確實的數額不能予以調整。諸如待攤費用等項目，若在實施合并企業已無價值，仍應予以注銷。

　　權益結合法與購買法的比較 若同一合并業務采用不同的處理方法，其反映的財務狀況和經營成果必有差異。事實上，權益結合法與購買法對合并當年和以后各年的會計報表產生著重大的影響。具體表現在以下幾個方面：(1)權益結合法下，實施合并企業的利潤包括被并企業在合并時整個年度所實現的利潤，而不問其實際的合并發生在哪一天;購買法下，實施合并企業的利潤僅僅包括購買日后被并企業所實現的利潤，這使得合并當年權益結合法下的利潤大于購買法下的利潤額。在被并企業有虧損的情況下，結果正好相反。

　　(2)權益結合法下，資產按賬面價值計價，在物價上漲的時期，其賬面價值一般低于公允價值，因而資產存在未實現升值，實施合并企業可以通過出售這些資產，增加合并年度的利潤，如果繼續使用這些資產，則可以較低的折舊費用與攤銷費用與所實現的利潤相配比，這使權益結合法下的利潤大于購買法下的利潤。

　　(3)合并的直接費用在權益結合法下列為合并當期的費用，在購買法下增加被并企業凈資產成本或商譽的金額，從而造成兩種方法下當期利潤的差異，但這一差異相對于合并價差的金額及其攤銷，影響較小。

　　(4)購買法按公允價值記錄所取得的資產和所承擔的負債，并確認商譽。由于通貨膨脹的影響，評估后資產的公允價值高于賬面價值，因而購買法下的資產價值大于權益結合法下的資產價值，但在合并后若干年內，這些資產大多要轉化為成本或費用，這又導致購買法下成本費用要較權益結合法下為多，其差額即為公允價值大于賬面價值的差額以及商譽的攤銷數，因此導致合并后年度購買法下的利潤低于權益結合法下的利潤。

　　以上差異造成會計報表信息的差異，故投資者不能僅僅看重會計報表上所反映的信息，而應注意公司所采用的處理合并業務的會計方法。

　　采用權益結合法的理由 (1)權益結合法僅僅適用于交換股份或股權的企業合并，通過股權聯合，參與合并企業的所有者聯合并交換他們的風險和利益，而且對其以前的投資承擔風險，既然新企業是原有各企業的繼續，股東權益的聯合，保持原有的賬面價值作為合并后企業凈資產的計價屬性順理成章。(2)權益結合法符合原始成本會計原則和持續經營會計假設。(3)由于凈資產公允價值的確定存在困難，故權益結合法比購買法更易于操作。(4)購買法下，購買企業仍保持賬面價值，被并企業則采用公允價值，聯合后的資產或負債計價不同，不相協調。