稅務(wù)總局改變了視同銷售的口徑
蘋果店老板:“四元一斤,不甜不要錢!”
藍(lán)老師:“好,給我稱一斤不甜的蘋果”。
——這是一個(gè)笑話,卻引發(fā)一類更像笑話的思考:
如果直接買了十個(gè)不甜的,不給錢走人,老板按幾個(gè)交增值稅?
是的,應(yīng)該按十個(gè),因?yàn)檫@算無償贈(zèng)送。要視同銷售。
如果買了十個(gè),當(dāng)場(chǎng)一咬發(fā)現(xiàn)五個(gè)不甜,只付五個(gè)的錢,老板按幾個(gè)交增值稅?
顯然是按五個(gè)交,因?yàn)檫@算“折讓”。
但也怕有稅務(wù)人員認(rèn)為,老板賣了五個(gè),又送了五個(gè)要視同銷售,所以要按十個(gè)交稅。
如果現(xiàn)在稅務(wù)局出文件規(guī)定:因不甜送的,不屬于視同銷售。
你會(huì)怎么想?
稅務(wù)總86號(hào)公告講到:免租期不屬于視同銷售。
原文是:“納稅人出租不動(dòng)產(chǎn),租賃合同中約定免租期的,不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。“
這個(gè)規(guī)定在圈子里引起了一個(gè)小小的討論:稅務(wù)總局是否改變了視同銷售的口徑,是否說明,如果無償贈(zèng)送有商業(yè)目的,就不應(yīng)該視同銷售?
幾個(gè)朋友為此討論了很多屏,但我認(rèn)為是多慮了,這個(gè)規(guī)定根本就不該有。
對(duì)于86號(hào)公告的這個(gè)小規(guī)定,邏輯上只存在兩種解讀,一是稅務(wù)總局認(rèn)為免租期本身就不屬于無償贈(zèng)送。二是免租期雖然屬于無償贈(zèng)送,但專門規(guī)定不視同銷售。
一眼可以看出,第二種解讀是錯(cuò)誤的。因?yàn)樵跇?gòu)成無償贈(zèng)送的前提下,稅務(wù)總局沒有權(quán)力開口子規(guī)定可以不視同銷售。因?yàn)椤对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》在定義視同銷售時(shí),沒有諸如:“國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”這樣的規(guī)定。
所以,如果構(gòu)成了無償贈(zèng)送,稅務(wù)總局也沒法不讓交稅。
看起來,86號(hào)文這條的正確解讀是:免租期不屬于無償贈(zèng)送。
稅務(wù)總局這樣理解的理由是什么呢?
首先,從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)看,免租期顯然是一項(xiàng)促銷優(yōu)惠降價(jià)行為,任何人都不會(huì)認(rèn)為它真正是一種贈(zèng)送。
其次,免租期與未來租期是一個(gè)合同整體,從整體看,是一個(gè)有償?shù)淖赓U行為,不能只將其部分租期分離出來,作為單獨(dú)的租賃業(yè)務(wù)處理。
比如,永遠(yuǎn)不會(huì)出現(xiàn)這樣的情況:客戶只租免租期,就像文前“只買不甜的蘋果”一樣。當(dāng)然,如果真有這種奇葩的事發(fā)生,就要視同銷售了。
上面的分析看似有理,其實(shí)也是錯(cuò)誤的。
稅務(wù)總局86號(hào)公告實(shí)際上是在試圖對(duì)“業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是什么”進(jìn)行規(guī)定,即規(guī)定:免租期是一項(xiàng)促銷降價(jià),還是一項(xiàng)贈(zèng)送。
而它同樣也沒有這個(gè)權(quán)力。
稅務(wù)總局在法律授權(quán)范圍內(nèi),有權(quán)規(guī)定如何交稅,但無權(quán)規(guī)定一種行為事實(shí)上是什么。
免租期是贈(zèng)送行為,還是降價(jià)行為?或者算是一個(gè)獨(dú)立的租期?這都屬于“事實(shí)”,事實(shí)不是文件能定義出來的,而只能通過業(yè)務(wù)、合同、證據(jù)證明出來。
所以,86號(hào)公告的這個(gè)規(guī)定,本該是由稅務(wù)稽查與納稅人,結(jié)合證據(jù)來把握確認(rèn)的,不應(yīng)該直接用文件來越廚代庖。
萬一我真和房客簽個(gè)一年的租賃合同,約定一年全是免租期,拿這個(gè)文件來說不交稅,稽查會(huì)認(rèn)可嗎?
也就是說,86號(hào)這一規(guī)定,仔細(xì)分析,在法律上看是有問題的,是沒有依據(jù)。只是它有利于納稅人把握,方便于稅務(wù)稽查定性,所以,這樣的文件很受歡迎。務(wù)實(shí)點(diǎn)的話,我們應(yīng)以“工具”的態(tài)度來看待它,至于背后的原理,就不必去分析了。
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