企業(yè)年金補(bǔ)貼等個(gè)稅企業(yè)所得稅政策匯總

　　一、企業(yè)年金

　　企業(yè)年金，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào))的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

　　(一)個(gè)人所得稅

　　根據(jù)《財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))，企業(yè)年金個(gè)人所得稅的處理分為繳納年金、取得年金投資收益以及領(lǐng)取年金三個(gè)階段。

　　1.企業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理

　　企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納，企業(yè)和職工個(gè)人繳納部分的個(gè)人所得稅處理不同，具體規(guī)定如下：

　　(1)企業(yè)繳納部分

　　企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)每年如果在本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12的限額內(nèi)，單位繳費(fèi)在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。但超出前述標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法由建立年金的單位代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　(2)個(gè)人繳納部分

　　企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。超過前述標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法由建立年金的單位代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　前述個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。但月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不得計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

　　2.年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益的個(gè)人所得稅處理

　　年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

　　3.領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理

　　個(gè)人在2014年1月1日之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”七級(jí)超額累進(jìn)稅率，由托管人代扣代繳個(gè)人所得稅;如按年或按季領(lǐng)取的年金，應(yīng)平均分?jǐn)傆?jì)入各月，全額按照“工資、薪金所得”七級(jí)超額累進(jìn)稅率，由托管人代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　若單位和個(gè)人在2014年1月1日前開始繳付年金繳費(fèi)，未能按照上述規(guī)定在限額內(nèi)不繳個(gè)人所得稅或者從應(yīng)納稅所得額中扣除的，個(gè)人在2014年1月1日之后領(lǐng)取年金時(shí)，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按照上述規(guī)定征稅。

　　(二)企業(yè)所得稅前扣除

　　企業(yè)年金的企業(yè)所得稅扣除政策是限額扣除。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))的規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的，不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除;超過的部分，不予扣除。

　　二、補(bǔ)貼津貼補(bǔ)助

　　(一)個(gè)人所得稅

　　對(duì)于補(bǔ)貼津貼補(bǔ)助，要區(qū)分不同的項(xiàng)目決定是否需要交納個(gè)人所得稅。具體來說，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條以及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào))第二條的規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼免納個(gè)人所得稅。按照獨(dú)生子女補(bǔ)貼，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助費(fèi)等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼;差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征收個(gè)人所得稅。

　　除了上述免征以及不征個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼津貼，如企業(yè)以各種發(fā)票報(bào)銷會(huì)議費(fèi)、郵電費(fèi)、超標(biāo)差旅費(fèi)等方式套取現(xiàn)金，支付給個(gè)人手續(xù)費(fèi)、回扣、獎(jiǎng)勵(lì)、發(fā)放交通補(bǔ)貼(如油費(fèi))、以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼、加班補(bǔ)助、通訊費(fèi)補(bǔ)貼等，應(yīng)計(jì)入個(gè)人“工資、薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　(二)企業(yè)所得稅稅前扣除

　　1.作為“工資薪金支出”稅前扣除

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)”)的規(guī)定，發(fā)放的福利性補(bǔ)貼符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)”)對(duì)于“合理工資薪金”規(guī)定，并且列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　一般企業(yè)員工工資薪金支出稅前扣除沒有限額限制，但由于國(guó)有企業(yè)的特殊性，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2.作為“福利費(fèi)支出”稅前扣除

　　福利性補(bǔ)貼如果不能滿足作為企業(yè)工資薪金支出稅前扣除的條件的，屬于以下范圍的，應(yīng)作為企業(yè)福利費(fèi)支出稅前扣除：(1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等;(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等;(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　《企業(yè)所得稅法》第40條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　三、禮品

　　(一)個(gè)人所得稅

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》以及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，“工資、薪金所得”是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)給員工發(fā)放禮品，符合上述“工資、薪金所得”的定義，應(yīng)按照工資、薪金所得稅目代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　(二)企業(yè)所得稅

　　按照《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定視同銷售確定收入。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

　　總結(jié)

　　總體來說，企業(yè)年金、發(fā)放補(bǔ)貼、津貼、補(bǔ)助和禮品的個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅政策較為復(fù)雜。核心在于根據(jù)各項(xiàng)支出的實(shí)質(zhì)，分別按照工資薪金、福利費(fèi)政策處理，特殊情況下給予免稅或不征稅的待遇。

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