高稅負企業偷稅的秘密：你知道幾個？

　　某市國稅局稽查局與地稅局稽查局聯合檢查，破獲一起重大偷稅案件，共查補稅款314.55萬元，滯納金35.91萬元，罰款157.27萬元，總計金額507.73萬元。涉案企業某物流有限公司已被列入納稅信用“黑名單”。

　　2015年7月，市國稅局、地稅局稽查局在打擊發票違法犯罪活動及交通運輸企業專項檢查工作中對某物流有限公司進行檢查。該企業注冊地與實際經營地不符，實際經營地在天津，屬于異地經營。營改增試點后，交通運輸業一般納稅人由適用營業稅3%稅率提高到增值稅11%稅率，檢查人員將檢查重點放在發票管理、收入確認及納稅申報等方面，該企業增值稅稅負高達9.04%，高稅負的實際情況使檢查人員心中頓生疑惑，企業是否存在偷稅的情況?檢查人員首先通過貨運發票系統對某物流有限公司2013年8月至2015年2月開出的全部發票進行核實。確定該企業在此期間共開出發票188份，金額合計1.73億元，其中包括兩份廢發票，去掉作廢發票后，企業申報的銷售額與開票金額相符。企業稅負偏高的異常情況也是檢查人員檢查的重點，經檢查，稅負偏高的主要原因是該企業因在注冊地享受財政返還政策，且企業所得稅由地稅局按照10%的所得率定率征收，接受的交通運輸服務基本都沒有取得增值稅進項發票，因此抵扣的進項稅額較少，造成稅負偏高。

　　未納稅申報、隱匿收入的疑點被排除，稅負偏高的原因找到了，那么是否存在虛開增值稅發票呢?經查，某物流有限公司實際經營地在天津，主要客戶為大型國企某進口汽車貿易有限公司(地點在北京)，為其提供商品車運送服務，將客戶進口的商品車從天津港和上海港發送到全國各地的汽車經銷商。該企業將運輸業務分包給不同的車隊完成。檢查人員調取了該企業與某進口汽車貿易有限公司等單位簽訂的合同及原始的業務統計表，并讓企業業務人員登錄某進口汽車貿易有限公司物流信息錄入管理系統，查看了系統中運輸車輛的全部明細，核實證明運輸業務真實性，綜合各方面情況，排除了虛開增值稅發票的嫌疑。

　　至此，在排除層層疑點后，檢查工作陷入僵局。面對困難，檢查人員沒有氣餒，迅速調整戰略，很快找到了“切入點”，案情“柳暗花明”。檢查人員把所有細節重新過濾一遍，尋找蛛絲馬跡，將最容易忽視的問題條條梳理，終于在重重迷霧中找到了線索。該企業2014年1月至2015年7月購進汽、柴油，取得了增值稅專用發票，計入了本企業的運輸成本。賬面上看，該企業購進的汽、柴油的金額只占全部收入的30%，金額并不高。在“運輸成本外車隊用油”記載了取得發票的情況，同時抵扣了進項稅。表面看來，一切正常，但是，外車隊用油為何記入該企業的賬上呢?檢查人員將這個疑點作為“切入點”，確定了重點檢查的方向。

　　調查核實的過程可以說是稅企雙方的博弈過程。檢查人員發現的疑點能否作為查清涉稅違法事實的突破口，突破知情財務人員的心理防線是案情進展的關鍵，企業會計狡辯、推諉、隱瞞、不配合，給檢查工作增大了阻力。在與會計三個回合的交鋒后，案情水落石出。

　　第一回合：檢查人員提出“外車隊用油為何記入該企業的賬上”?會計解釋說，為完成運輸業務，雇傭外部運輸車輛。雙方簽訂協議，外部運輸車隊提供運輸業務的同時，要提供運輸業務30%的燃料及過路費票據入賬。這種說法看似合理，但檢查人員詳細閱讀合同后發現，按合同約定，該企業付給外部運輸車隊相應的運費即可，為何還要外部運輸車隊提供相應的發票呢?外部運輸車隊發生燃料及過路費不應該在某物流有限公司的賬上來列支，對此情況，檢查人員又對企業的會計進行了詢問，會計不置可否。

　　第二回合：檢查人員憑著職業的敏感，感覺這些購油業務不正常，是不是某物流有限公司向外部運輸車隊銷售汽、柴油而沒有計提銷項稅呢?但感覺歸感覺，還要靠證據說話。該企業賬面上并無直觀證據顯示某物流有限公司向外部運輸車隊銷售汽、柴油。檢查人員沒有驚動企業會計，若單刀直入的詢問，不但取不到證據，甚至打草驚蛇。于是采取迂回戰術，從該企業購油及耗油真實性入手，要求會計在第一時間提供證明其購油及耗油的原始記錄。會計為了證明真實性，從天津傳來購油及耗油原始記錄。耗油原始記錄記載著某物流有限公司各月向外部運輸車隊支付加油卡的詳細情況。至此，檢查工作露出曙光，檢查人員決定與企業會計進行再次交鋒。

　　第三回合：檢查人員拿到購油及耗油原始記錄后，再次對會計進行了詢問，重點放在向外部運輸車隊支付加油卡上。會計這時又改口說，汽、柴油是自己單位的車輛耗用的，只不過是賬面上沒有體現出這些車輛，購買的車輛沒有入賬而已。見此情景，檢查人員趁勢讓會計把未入賬車輛的明細提供出來，并告知將去逐一調查核實。聽到這里，會計無法狡辯，只得如實交代購進汽、柴油非企業車輛耗用，而是提供給外包車隊，價款抵頂應付外包車隊的運費，未提銷項稅的事實。

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