Plan Fiscal Pour Le Pfert D 'Actifs En Sous - Traitance

　　實(shí)務(wù)中有這樣一個(gè)例子，甲公司是乙公司的全資子公司，丙公司是乙公司的分公司，現(xiàn)在乙公司準(zhǔn)備將丙公司劃轉(zhuǎn)給甲公司，如何做劃轉(zhuǎn)方案更為合理?丙公司賬面資產(chǎn)為10000元，其中貨幣資金160萬元，應(yīng)收賬款1800萬元，其他應(yīng)收款560萬元，存貨1000萬元，固定資產(chǎn)凈值3000萬元，固定資產(chǎn)清理300萬元，土地使用權(quán)凈額3180萬元;分公司負(fù)債5000萬元，其中短期借款2400萬元，應(yīng)付賬款1300萬元，其他應(yīng)付款500萬元，應(yīng)繳稅費(fèi)100萬元，應(yīng)付職工薪酬200萬元，長期應(yīng)付款500萬元;總公司對(duì)分公司撥的營運(yùn)資金5000萬元。

La Société C emploie actuellement 300 personnes, dont 20 employés à temps partiel de la société B.

Il s' agissait d 'une importante restructuration d' actifs, de la manière dont les incitations fiscales étaient utilisées de fa?on rationnelle et de l 'allégement de la charge fiscale pour les entreprises était essentiel au succès et à l' échec de cette restructuration.

à cette fin, nous souhaiterions peut - être analyser cette affaire à partir de taxes telles que la TVA et l 'imp?t sur le revenu.

Dans la loi sur les sociétés et les lois connexes, le terme ? pfert ? est rarement employé et ne peut pas être interprété de manière appropriée à partir de recherches approfondies.

Les dispositions les plus détaillées concernant les pferts figurent dans la circulaire de la Direction générale des imp?ts de l 'état relative à l' administration fiscale des avoirs (actions) des sociétés pférées (Journal officiel de la Direction générale des imp?ts de l 'état No 40 de 2015), dont l' article premier prévoit notamment les cas suivants:

? I) entre les filiales d 'une société mère directement contr?lée à 100%, la société mère pfère à la filiale, en valeur comptable nette, les actions ou les actifs qu' elle détient et la société mère per?oit 100% des dividendes de la filiale.

Les sociétés mères sont traitées en fonction de l 'augmentation des investissements d' actions à long terme et les filiales en fonction de l 'acceptation des investissements (y compris les investissements en capital, dans les mêmes conditions).

La base d 'imposition sur laquelle la société mère acquiert les actions d' une filiale est déterminée par la base d 'imposition initiale des pferts d' actions ou d 'actifs.

Ii) entre les filiales directement contr?lées à 100%, la société mère pfère à la filiale, en valeur comptable nette, les actions ou les actifs qu 'elle détient, et la société mère n' a re?u aucune participation ni aucune autre contribution.

Société mère

Les filiales sont traitées en fonction de leurs investissements.

Iii) entre les filiales d 'une société mère directement contr?lée à 100%, qui pfèrent à la société mère, en valeur comptable nette, les actions ou les actifs qu' elle détient, la filiale n 'ayant pas re?u d' actions ni d 'autres versements.

La société mère est traitée sur la base de la récupération ou de l 'acceptation de l' investissement, et la filiale est traitée sur la base de l 'amortissement du capital.

La société mère doit réduire en conséquence la base d 'imposition des actions ou des actifs pférés.

Iv) entre des filiales directement contr?lées à 100% par la même ou les mêmes sociétés mères, et sous la direction de la société mère, une filiale pfère à une autre filiale, en valeur comptable nette, les actions ou les actifs qu 'elle détient, sans que la partie qui les pfère n' ait acquis d 'Actions ou de non - dividendes.

La partie qui procède à la cession est traitée comme un détenteur d 'intérêts réduits et la partie qui procède à la cession est traitée comme un investisseur accepté.

".

Les quatre cas prévus dans le document susmentionné correspondent à la définition de la pition.

Dans la pratique, dans le cadre d 'un redressement d' actifs, le terme "pfert" ne peut en aucun cas être utilisé dans les documents commerciaux autres que les documents fiscaux, le redressement ne serait pas conforme aux documents commerciaux, l 'enregistrement des entreprises ne serait pas possible et risquerait de créer un risque juridique, d' où la nécessité de standardiser ces quatre cas sous l 'angle de la loi sur les sociétés afin qu' ils satisfassent aux exigences du redressement.

Le premier cas est celui où la société mère investit dans des actifs non monétaires de la filiale.

Dans le deuxième cas, ? la société mère n 'a pas obtenu d' actions ou de paiements non participatifs.

Il s' agit donc d 'une situation où les actionnaires de la société mère investissent dans des actifs non monétaires ou fusionnent des sociétés séparées avec des filiales après la réduction ou la séparation de la société mère.

Dans le troisième cas, les actionnaires d 'une filiale investissent dans la société mère des actifs qui sont réduits ou séparés, et la société mère est traitée comme un investissement accepté, car les actionnaires de la filiale sont eux - mêmes des sociétés mères et investissent eux - mêmes, ce qui est difficile dans la pratique.

Dans le quatrième cas, étant donné que la partie ayant présenté le certificat n 'a pas acquis d' actions ou n 'a pas payé d' actions, il s' agit d 'une filiale ou d' une société mère séparée qui a investi ou fusionné avec une autre filiale sur des actifs non monétaires.

à l 'exception de l' article premier, qui concerne les placements en actifs non monétaires, les trois autres cas sont soit des dép?ts, soit des placements distincts, soit des placements consolidés et non monétaires combinés à plus de deux procédures de redressement. Par conséquent, les ? pferts ? dans l 'imp?t sur le revenu des entreprises sont des placements ou des diminutions d' actifs non monétaires, des investissements distincts ou des fusions.

La circulaire No 13 de 2011 de l 'administration nationale des imp?ts sur la TVA relative à la restructuration des actifs du contribuable dispose que ? dans le cadre de la restructuration des actifs, le contribuable pfère tout ou partie de ses actifs physiques, ainsi que les créances, les dettes et la main - d' ?uvre qui y sont associées, à d 'autres entités et personnes, sans qu' il soit imposé de TVA, les biens en question ne sont pas pférés et la TVA n 'est pas per?ue ?.

Le document fiscal ? 2016 ? 36 quinquies prévoit que ? dans le cadre de la restructuration des actifs, tout ou partie des actifs physiques ainsi que des créances, passifs et main - d '?uvre qui leur sont associés, sont pférés à d' autres unités ou personnes, par fusion, séparation, vente, remplacement, etc., en ce qui concerne les biens immobiliers, les droits d 'utilisation des terres ?.

Dans les deux documents susmentionnés, les "modalités de regroupement, de séparation, de vente, de remplacement" sont indiquées comme mode de redressement, mais la conversion est - elle une forme de redressement autorisée par le redressement non imposable de la TVA?Une forme particulière.

從以上分析看，劃轉(zhuǎn)是投資或投資與減資、分立、合并的組合，而這些重組方式均是增值稅文件規(guī)定的作為不征稅收入的重組方式，但組合是否是規(guī)定的重組方式呢?《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào))規(guī)定，“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。”

Il ressort de ce document que le Groupe est le cas où le cessionnaire final de plusieurs cessions est la même unité et la même personne, et qu 'il constitue donc un mode de redressement permettant l' exonération fiscale en vertu du document sur la TVA.

Compte tenu de ce qui précède, la conversion est une forme de restructuration prévue dans le document sur la TVA non imposable, étant entendu qu 'elle est effectuée entre entreprises ayant des investissements, voire des relations de contr?le, faute de quoi la notion de conversion ne peut être utilisée.

Coordination des pferts de la TVA et de l 'imp?t sur le revenu

Le document sur la taxe à la valeur ajoutée souligne que ? le pfert de tout ou partie de l 'actif physique, ainsi que des créances, des dettes et de la main - d' ?uvre qui y sont associées ? exige que les actifs, les passifs et la main - d '?uvre soient pférés en colis, ce qui est essentiellement un pfert d' activité.

C 'est précisément parce qu' il s' agit d 'un pfert d' entreprise dont l 'objectif n' est pas le pfert d 'actifs que la TVA et la taxe sur le chiffre d' affaires sont incluses dans les recettes non imposables, c 'est - à - dire qu' elles ne sont pas assujetties à la TVA.

La cession de la totalité ou d 'une partie de la créance est donc une condition sine qua non.

En outre, la circulaire No 55 de 2012 de la Direction générale des imp?ts de l 'état relative au traitement des questions relatives au crédit de TVA sur la restructuration des actifs des contribuables prévoit que l' imp?t sur les entrées peut également être pféré en fonction des actifs, ce qui permet d 'apprécier l' intégrité du pfert.

Il ressort de ces documents que la restructuration dans le cadre de la TVA signifie que les opérations sont pférées d 'une unité ou d' une personne à une autre, qu 'elles sont toujours en cours et qu' elles n 'ont été que l' objet d 'un changement.

Nous voyons les pferts de l 'imp?t sur le revenu, circulaire du Ministère des finances et de la Direction générale des imp?ts de l' état sur la promotion de la restructuration des entreprises concernant le traitement de l 'imp?t sur le revenu des entreprises (No 2014 109 de l' imp?t Fisca) Article III: ? pfert net comptable d 'actions ou d' actifs entre des entreprises résidentes directement contr?léeà 100% et entre des entreprises résidentes directement contr?léeà 100% de la même ou des entreprises résidentes ayant un objectif commercial raisonnable, sans réduction, exonération ou retard du paiement de l 'imp?t, sans changement de la part des actions ou des actifs pférés dans les 12 mois consécutiqui suivent la cession de l' activité de l 'entreprise ou de l' activité de l 'activité substantielleet si aucun des gains ou pertes n' est comptabilisé dans la comptabilité de l 'entreprise concernée, celle - ci peut opter pour un traitement fiscal spécial, comme indiqué ci - après.

Il ressort clairement de cet article que les pferts d 'imp?t sur le revenu sont des pferts d' actions ou d 'actifs entre des entreprises résidentes contr?lées par le même sujet, sans pfert d' obligations et sans Détournement d 'actions ou d' actifs, ce qui signifie que les pferts d 'imp?t sur le revenu ne sont pas des pferts d' activité mais simplement des pferts d 'actifs.

En outre, la circulaire de la Direction générale des imp?ts sur le pfert d 'actifs (actions) à l' administration fiscale du revenu des entreprises (Journal officiel de la Direction générale des imp?ts no 40 de 2015) prévoit plusieurs formes de redressement consistant en un pfert d 'actions en contrepartie de la valeur de l' actif. En cas de cession par sous - traitance, le pfert d 'actifs se traduit nécessairement par un pfert d' obligations à la valeur de l 'actif, ce qui est incompatible avec le document.

La question du pfert d 'actifs sous - traités dans le cadre de la TVA, qui consiste à céder des créances et des passifs en même temps que les instruments de l' imp?t sur le revenu, n 'est pas de nature à créer une situation d' incompatibilité.

La question de savoir comment la coordination peut être assurée est une question à examiner et il n 'y a pas de bonne méthode qui exposerait l' ensemble du redressement au risque d 'échec.

Bien entendu, il peut y avoir un type d 'imp?t qui n' est pas imposable et qui procure suffisamment d 'avantages fiscaux, ce qui exige un avantage fiscal plus important que l' autre.

L 'auteur propose que l' on envisage le traitement fiscal en calculant les dépenses liées à la TVA ou à l 'imp?t sur le revenu résultant d' un redressement avant de les comparer; que l 'on envisage la possibilité d' utiliser la politique de préférence fiscale consistant à différer de cinq ans le paiement de l 'imp?t sur le revenu sur les actifs non monétaires ou de recourir à la restructuration fiscale spéciale, si ce n' est dans le cas de la conversion des actifs non monétaires; et que, à l 'exception de la première situation, les trois autres cas comprennent des dégrèvements ou des dividendes et des fusions.

Analyse et extension de l 'affaire

　　本文開頭的案例是一個(gè)分公司的劃轉(zhuǎn)，分公司就是一個(gè)資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力的集成打包的典型，劃轉(zhuǎn)分公司當(dāng)然需要注銷分公司劃轉(zhuǎn)到新公司后再成立;第二，增值稅中的重組文件規(guī)定可以“全部或部分”轉(zhuǎn)讓，即不要求所有有關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力都要轉(zhuǎn)讓，有些要素是不能轉(zhuǎn)讓的，比如分公司經(jīng)理是由總公司法人代表兼任，該經(jīng)理就不能轉(zhuǎn)讓，有些資產(chǎn)也無法轉(zhuǎn)讓，比如其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款，這部分資產(chǎn)有時(shí)候與生產(chǎn)經(jīng)營沒有關(guān)聯(lián)，因此部分轉(zhuǎn)讓也是可以的，但轉(zhuǎn)讓多少呢，筆者認(rèn)為達(dá)到業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的要求就可以了;第三，資產(chǎn)重組是市場經(jīng)濟(jì)中一種交易概念，百度百科有這樣的描述“資產(chǎn)重組是指企業(yè)資產(chǎn)的擁有者、控制者與企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行的，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進(jìn)行重新組合、調(diào)整、配置的過程，或?qū)υO(shè)在企業(yè)資產(chǎn)上的權(quán)利進(jìn)行重新

Processus de configuration

因此，資產(chǎn)重組適用于任何企業(yè);第四，文件規(guī)定打包資產(chǎn)受讓的主體是“其他單位和個(gè)人”，但如果是個(gè)人，是無法進(jìn)行業(yè)務(wù)繼續(xù)的，只能是轉(zhuǎn)讓給經(jīng)濟(jì)主體，比如個(gè)體、企業(yè)等;第五、契稅中的劃轉(zhuǎn)沒有資本作為對(duì)價(jià)的要求，因此劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)和劃轉(zhuǎn)打包資產(chǎn)均免征契稅，且契稅的范圍更為寬泛，在自然人與其成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)也免征契稅;第六、土地增值稅的重組稅收優(yōu)惠政策沒有劃轉(zhuǎn)這一方式，前文已述，劃轉(zhuǎn)實(shí)質(zhì)上是投資與合并、分立、減資的組合，土地增值稅的重組文件中規(guī)定了投資、合并、分立，也沒有要求以資本作為對(duì)價(jià)，但沒有規(guī)定減資的優(yōu)惠政策，因此劃轉(zhuǎn)重組方式中有減資組合的，不能享受土地增值稅優(yōu)惠，其他形式的劃轉(zhuǎn)均享受優(yōu)惠。

B) Sixièmement, les incitations fiscales à la TVA restructurées n 'ont pas été pposées, comme on l' a vu plus haut, dans la mesure où la conversion est essentiellement une combinaison d 'investissements et de fusions, de séparation et d' abattement, et où le document de restructuration de la TVA prévoit l 'investissement, l' intégration, la séparation et l 'absence de politiques préférentielles exigeant que le capital soit considéré comme une contrepartie, de sorte que les portefeuilles de la TVA ne bénéficient pas d' avantages dans le cadre de la conversion.