未収債権売卻の會計処理

企業(yè)と銀行などの金融機関との間で行われている融資業(yè)務(wù)の會計処理を規(guī)範(fàn)化するため、財務(wù)部は「企業(yè)と銀行などの金融機関との間で未収債権融資等の関連業(yè)務(wù)に従事する會計処理に関する暫定規(guī)定」（以下、「暫定規(guī)定」という）を発行し、明確な証拠について取引事項が販売確認條件を満たしていることを明らかにした。

その他の場合、未収債権を質(zhì)権設(shè)定で取得した借金として會計処理を行わなければならない。

しかし、実務(wù)の中でどうやって操作するかはまだ問題です。「暫定規(guī)定」の勉強を通じて、未収債権の売卻に関する融資狀況を分析し、例を挙げて説明してみます。

請求権を添付しない未収債権の販売に係る會計処理__一は、企業(yè)、債務(wù)者及び銀行間の未収債権の販売協(xié)議により、求償権が付されない場合、つまり、売卻した債権が満期になっても回収できない場合、銀行等の金融機関は未収債権権を売卻した企業(yè)に対して追償を行うことができず、売卻した金融機関が完全により未収債権を負擔(dān)することができる。

其會計處理如下：　　1、出售時，根據(jù)協(xié)議企業(yè)可作如下會計處理：　　借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實際取得的款項）　　 其他應(yīng)收款-銀行 （協(xié)議中預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折扣）　　 壞賬準(zhǔn)備（售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備）　　 財務(wù)費用（應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費金額）　　 營業(yè)外支出-應(yīng)收債權(quán)融資損失 （售出應(yīng)收賬款金額與上述四個科目如為借方差額）　　 貸：應(yīng)收賬款-某某單位（企業(yè)不再擁有收款權(quán)）　　 或營業(yè)外收入-應(yīng)收債權(quán)融資收益（售出應(yīng)收賬款金額與上述借方前四個科目如為貸方差額）　　2、對該筆應(yīng)收賬款中實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓、現(xiàn)金折扣可能會與協(xié)議中預(yù)計的不相同，可分以下幾種情況分別處理：　　第一種是等于協(xié)議中預(yù)計的金額，相應(yīng)會計處理為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售退回及銷售折讓）　　 財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）　 　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（發(fā)生銷貨退回等企業(yè)按規(guī)定出具紅宇發(fā)票）　　 貸：其他應(yīng)收款-銀行（沖減協(xié)議中預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折扣）　　第二種是大于協(xié)議中預(yù)計的金額，這時企業(yè)應(yīng)將實際發(fā)生的折扣、銷貨退回等高于協(xié)議中的部分再補付給銀行，應(yīng)進行如下會計處理：　　（1）借：主營業(yè)務(wù)收入　　 財務(wù)費用　　 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　 貸：其他應(yīng)收款-銀行（實際發(fā)生的銷售退回等，高于原預(yù)計金額）　　此時“其他應(yīng)收款-銀行”出現(xiàn)貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)支付給銀行一筆資金。

他の未収金-銀行（実際に発生した販売の還付などの金額が當(dāng)初の予想金額より高い部分）_貸付：銀行預(yù)金__が銀行と決算していない場合、「その他の未収金-銀行」は貸付先の殘高を保留します。

_の3番目は契約で予想された金額より小さい場合、銀行は多く回収された部分を企業(yè)に返すべきです。

應(yīng)進行如下會計處理：　　（1）借：主營業(yè)務(wù)收入　　 財務(wù)費用　　 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　 貸：其他應(yīng)收款-銀行（實際發(fā)生的銷售退回等，小于原預(yù)計金額）　　（2）借：銀行存款（收到銀行退回的未發(fā)生的銷貨退回等部分的資金）　　 貸：其他應(yīng)收款-銀行　　舉例：某企業(yè)2002年1月1日將80萬元應(yīng)收賬款出售給某銀行，該筆應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備4 000元。

銀行は売掛金の額面価値の3%に基づいて手數(shù)料を徴収し、売掛金の額面価値の5%によって前金を保留して、起こりうる現(xiàn)金割引、折譲または返卻に備えて、期限切れの銀行は代金を回収できるかどうかに関わらず、企業(yè)はもう當(dāng)該売掛金との責(zé)任を負わない。

企業(yè)の実費は736000元です。

有關(guān)會計處理如下：　　（1）1月1日出售應(yīng)收賬款：　　借：銀行存款 736000　　 其他應(yīng)收款-銀行（800000×5％）40000　 　財務(wù)費用（800000×3％） 24000　　 壞賬準(zhǔn)備 4000　　 貸：應(yīng)收賬款-某單位 800000　　 營業(yè)外收入-應(yīng)收債權(quán)融資收益 4000　　（2）1月至2月，銀行共收到772 000元，發(fā)生現(xiàn)金折扣15000元、銷售折讓和銷售退回12000元。

其中對銷售折讓和退回按規(guī)定出具了紅字發(fā)票，可以沖減的銷項稅額為2040元，而現(xiàn)金折扣不符合扣除銷項稅額的規(guī)定，則會計處理為：　　借：財務(wù)費用 15 000　　 主營業(yè)務(wù)收入不敷出 12 000　　 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 040　　 貸：其他應(yīng)收款-銀行 29040　　（3）3月1日，企業(yè)與銀行最后結(jié)算：　　借：銀行存款10960（40000—15 000—12000—2040）　　 貸：其他應(yīng)收款-銀行 10960　　二、附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理　　《暫行規(guī)定》中對附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售會計處理規(guī)定：“企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額白銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出

未収債権の企業(yè)負擔(dān)。

この場合は、本規(guī)定に従い、未収債権を擔(dān)保として借入金を取得する會計処理原則について実行しなければならない。

上記の規(guī)定により、添付請求権の未収債権が売卻される場合、未収債権に該當(dāng)するリスクは移転していないことが分かりました。企業(yè)はこの売掛金について貸倒引當(dāng)金に計上すべきです。

その會計処理は：_1、販売時：_借：銀行預(yù)金（売卻資金）_財務(wù)費用（手數(shù)料）_____

同時に企業(yè)は予備検査簿を設(shè)置し、この未収債権の帳簿金額、入金期限及び返金狀況を詳細に記録しなければならない。

短期借入金に計上していますが、債権が満期になる前に、企業(yè)が銀行に借入金利を支払う必要がないということは筆者の理解では分かります。この間の利息銀行はすでに買収代金から差し引きました。

_2、販売商品の返品が発生した時：借りる：主要営業(yè)業(yè)務(wù)収入財務(wù)費用_未納付稅金-未納増値稅（売上稅額）_。

　　（1）如果收回的應(yīng)收賬款等于原借給企業(yè)的部分：　　借：短期借款　　 貸：應(yīng)收賬款　　（2）如果收回的應(yīng)收賬款高于原借給企業(yè)的部分，銀行應(yīng)將多收部分轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶：　　借：短期借款 銀行存款　　 貸：應(yīng)收賬款　　（3）如果收回的貨款低于原借給企業(yè)的部分，銀行應(yīng)要求企業(yè)償還，如果企業(yè)賬戶有資金，銀行會根據(jù)協(xié)議將這筆資金直接從企業(yè)賬戶扣除，如果暫沒有資金供銀行扣除，則這筆資金仍作為短期借款予以保留：　　借：短期借款　　 貸：應(yīng)收賬款　　 銀行存款或　　借：短期借款　　 貸：應(yīng)收賬款　　4、到期銀行收不回貨款，銀行向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額從銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)：　　借：短期借款　　 貸：銀行

ある企業(yè)は2002年1月1日に10萬元の売掛金を銀行に売卻し、銀行は売掛金の6%を手數(shù)料として徴収し、企業(yè)は実際に銀行から9萬元を取得し、支払期限は4ヶ月としています。

此項融資應(yīng)收賬款的風(fēng)險仍由企業(yè)承擔(dān)，有關(guān)會計處理如下：　　1、出售應(yīng)收賬款：　　借：銀行存款90000　　 財務(wù)費用 6000　　 貸：短期借款 96 000　　2、如果該筆應(yīng)收賬款發(fā)生3 000元的折扣（不存在可以扣除的銷項稅額），銀行收回的貨款為97000元：　　借：財務(wù)費用 3 000　　 銀行存款 1 000　 　短期借款 96 000　　 貸：應(yīng)收賬款 100000　　3、到期銀行沒有收回貨款，企業(yè)償還該筆資金：　　借：短期借款96 000　　 貸：銀行存款 96 000　　如企業(yè)沒有資金償還該筆借款，則不需進行會計處理。

しかし、來月末以降返済していない毎月末に536元（96000×1.6%）の利息を銀行に支払う必要があります。