または負(fù)債として認(rèn)識(shí)する事項(xiàng)がある場(chǎng)合の會(huì)計(jì)計(jì)算

2000年4月、財(cái)政部は『企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-またはある事項(xiàng)』準(zhǔn)則を公布し、またはある事項(xiàng)の確認(rèn)、計(jì)量、開示を規(guī)範(fàn)化した。本文は負(fù)債として認(rèn)識(shí)された場(chǎng)合の會(huì)計(jì)計(jì)算及び関連情報(bào)の開示について検討する。一、債務(wù)として認(rèn)識(shí)するための前提條件または事項(xiàng)に関連する義務(wù)があり、次の3つの條件を同時(shí)に満たしている場(chǎng)合は、企業(yè)は當(dāng)該または事項(xiàng)を負(fù)債として認(rèn)識(shí)しなければならない。1、負(fù)債であることを確認(rèn)した又は事項(xiàng)は、企業(yè)の過去の取引又は事項(xiàng)によって形成された現(xiàn)在の義務(wù)でなければならない。例えば、ある會(huì)社の運(yùn)転手が違反して深刻な交通事故を起こした後、同社が負(fù)う賠償義務(wù)は、同社が負(fù)う現(xiàn)在の義務(wù)である。2、負(fù)債であることを確認(rèn)した場(chǎng)合、履行時(shí)に（発生確率が50%より大きいが95%以下）経済利益が企業(yè)に流出する可能性が高い。注意しなければならないのは、企業(yè)が何らかの義務(wù)を負(fù)っていることや、経済的利益が企業(yè)に流出することはありません。例えば、甲企業(yè)が乙企業(yè)に債務(wù)保証を提供し、経済利益が甲企業(yè)に流出する可能性があるかどうかは、乙企業(yè)の將來の経営狀況と財(cái)務(wù)狀況に基づいて確定しなければならない。乙企業(yè)の將來の経営狀況と財(cái)務(wù)狀況が良好で、その他の特殊な狀況がなければ、経済利益が甲企業(yè)に流出することはない、逆に、経済利益が甲企業(yè)に流出することになる。このことから、他の企業(yè)に提供される債務(wù)保証は、該當(dāng)または事項(xiàng)があるが、保証債務(wù)が期限切れになる前に、一般的には負(fù)債として認(rèn)識(shí)すべきではなく、財(cái)務(wù)諸表の注記に規(guī)定通りに開示すればよいことがわかる。これと同様に、手形割引と裏書譲渡義務(wù)もあり、引受人がその手形を引き受ける能力があるかどうかは、手形が期限切れになる前に確定するのは難しい。したがって、手形が満期になる前に、負(fù)債として認(rèn)識(shí)するべきではありません。3、負(fù)債であることを確認(rèn)した金額は確実に計(jì)量することができ、相応の現(xiàn)時(shí)點(diǎn)義務(wù)の金額を確実に計(jì)量できなければ、それを負(fù)債として認(rèn)識(shí)することはできない。二、負(fù)債として認(rèn)識(shí)された又は事項(xiàng)のある金額の計(jì)量負(fù)債として認(rèn)識(shí)された金額または事項(xiàng)のある金額は、穏健性の原則を體現(xiàn)し、全體としてその負(fù)債を返済するために必要な支出の最適な推定數(shù)であるべきである。最適な推定數(shù)は、次の2つのシナリオに分けて決定できます。1つ目は、必要な支出には金額の範(fàn)囲があり、最適な推定數(shù)はその範(fàn)囲の上下限金額の平均數(shù)に基づいて決定しなければならない。〔例1〕例えばある製紙工場(chǎng)は川の上流に位置し、その深刻な汚染河川のために何度も市環(huán)境保護(hù)局に警告と処罰された。2000年に同工場(chǎng)の業(yè)務(wù)量は急速に拡大し、河川の汚染も深刻化しており、市環(huán)境保護(hù)局は同年12月中旬に調(diào)査サンプリングを行った上で、同工場(chǎng)に対して厳しい経済処罰を行う予定だ。年末には、工場(chǎng)側(cè)は市環(huán)境保護(hù)局の行政処罰決定を受けていない。同工場(chǎng)の管理當(dāng)局は市環(huán)境保護(hù)局の長(zhǎng)年の処罰狀況と當(dāng)工場(chǎng)のその年の環(huán)境汚染程度に基づいて、専門家の意見を聞いた上で、罰金は80萬元から100萬元の間にある可能性があると推定している。同工場(chǎng)は12月31日の貸借対照表で90萬元の負(fù)債（罰金支出）を確認(rèn)しなければならない。（分録は第三部を參照）2つ目は、必要な支出に金額の範(fàn)囲が存在しない場(chǎng)合、次の2つの狀況を區(qū)別して決定する必要があります。1、または1つのプロジェクトに関連する事項(xiàng)があり、最適な推定數(shù)は最も発生可能な金額で決定しなければならない。〔例2〕例えば、A機(jī)械製造會(huì)社が新製品を開発?生産し、発売後はその製品が売れている。しかし間もなく（2000年12月10日）B科學(xué)研究所は裁判所に提訴し、A社が開発?販売した新製品はB科學(xué)研究所の特許技術(shù)を利用していると主張した。招聘弁護(hù)士の意見から、A社が同訴訟で敗訴する可能性は80%と判斷した。敗訴した場(chǎng)合、60萬元を賠償し、訴訟費(fèi)10萬元を負(fù)擔(dān)する。この場(chǎng)合、A社が確認(rèn)すべき負(fù)債金額である最適推定數(shù)は70萬元である。（分録は第三部を參照）2、または複數(shù)のプロジェクトに関連する事項(xiàng)がある場(chǎng)合、最適な推定數(shù)は各種の発生可能額とその発生確率に基づいて計(jì)算して確定する。〔例3〕例えば2000年度、C社は製品を2萬點(diǎn)販売し、売上高は8000萬元であった。同社の製品品質(zhì)保証條項(xiàng)では、製品が販売されてから1年以內(nèi)に正常な品質(zhì)問題が発生した場(chǎng)合、企業(yè)は無償で修理を擔(dān)當(dāng)することになっている。これまでの経験によると、小さな品質(zhì)問題が発生した修理費(fèi)は売上高の約1%だった。大きな品質(zhì)問題が発生し、修理費(fèi)は売上高の約2%だった。今年度販売された製品の80%は品質(zhì)問題が発生せず、15%は小さな品質(zhì)問題が発生し、5%は大きな品質(zhì)問題が発生すると予測(cè)されている。これにより、2000年末にC社が確認(rèn)すべき負(fù)債殘高の最適推定數(shù)は20萬元［8000×1％×15％＋8，000×2％×5％］。（分録は第三部を參照）注意：償還確定した負(fù)債の全部または一部の予想を保険會(huì)社などの第三者が補(bǔ)償することができる場(chǎng)合、補(bǔ)償金額が基本的に確定して受け取ることができる場(chǎng)合にのみ、資産として単獨(dú)で確認(rèn)することができ、確認(rèn)した負(fù)債から直接控除することはできず、また確認(rèn)した補(bǔ)償金額は確認(rèn)した負(fù)債の帳簿価値を超えてはならない。三、負(fù)債と確認(rèn)された又は事項(xiàng)の開示及び會(huì)計(jì)計(jì)算例企業(yè)は、負(fù)債として認(rèn)識(shí)されている個(gè)々または事象について、貸借対照表に他の負(fù)債項(xiàng)目と區(qū)別するために「予測(cè)負(fù)債」項(xiàng)目として反映しなければならない。同時(shí)に、財(cái)務(wù)諸表の注釈において各負(fù)債形成予定の原因と金額を相応に開示し、財(cái)務(wù)諸表の使用者に十分、詳細(xì)な関連または事項(xiàng)情報(bào)を取得させるべきである。確認(rèn)された負(fù)債に関連する費(fèi)用または支出は、損益計(jì)算書に単列に項(xiàng)目を反映することなく、他の費(fèi)用または支出項(xiàng)目（「営業(yè)費(fèi)用」、「営業(yè)外支出」、「管理費(fèi)用」など）と統(tǒng)合して反映しなければならない。上記〔例1〕會(huì)計(jì)仕訳は次の通り：借：?jiǎn)訕I(yè)外支出罰金1支出90萬元貸：負(fù)債1罰金90萬元を支出する見込みまた、同製紙工場(chǎng)は貸借対照表の注記の中で、次のように公表しなければならない。「負(fù)債：本工場(chǎng)は生産経営によって河川が深刻に汚染され、市環(huán)境保護(hù)局は経済的処罰を與える見込みである。年末には、本工場(chǎng)は行政処罰決定を受けていない。このような狀況のため、本工場(chǎng)は90萬元の負(fù)債を確認(rèn)した」。損益計(jì)算書における罰金支出については、他の営業(yè)外支出と統(tǒng)合して反映しなければならず、単列項(xiàng)目で反映する必要はない。上記〔例2〕會(huì)計(jì)仕訳は次の通り：借：管理費(fèi)用1訴訟費(fèi)10萬元営業(yè)外支出1賠償支出60萬元貸：負(fù)債未決訴訟70萬元の見込み同時(shí)に、A機(jī)械製造會(huì)社は貸借対照表注記に、次のように開示する：「負(fù)債：2000年12月10日、B科學(xué)研究所は當(dāng)社が開発?生産し販売した新製品が特許技術(shù)を侵害していると訴え、60萬元の賠償を要求した。當(dāng)社は訴訟に応じ、訴訟はまだ審理中である。上記の狀況のため、當(dāng)工場(chǎng)は2000年12月31日に負(fù)債70萬元を確認(rèn)し、その中に賠償支出60萬元、訴訟費(fèi)10萬元。」上記〔例3〕前の分析によると、C社は2001年に2000年度に販売された製品に修理費(fèi)20萬元を支払う必要がある。そのため、C社は2000年12月31日に20萬元の負(fù)債（修理費(fèi)）を予想しなければならない。C社の「負(fù)債1製品品質(zhì)保証見込み」科目の2000年初めの殘高は15萬元で、2000年に製品品質(zhì)保証修理費(fèi)14萬元が発生したと仮定する。まだ1萬元?dú)垽盲皮い搿！赣柘胴?fù)債一製品品質(zhì)保証」科目は20萬元の負(fù)債を確認(rèn)する前に、まだ1萬元?dú)垽盲皮い毪郡帷?000年末に負(fù)債を確認(rèn)した時(shí)の実際の金額は20-1すなわち19萬元に分けなければならず、本例會(huì)のスコアリングは以下の通りである：借：?jiǎn)訕I(yè)費(fèi)用一製品の品質(zhì)保証19萬元貸：負(fù)債1製品の品質(zhì)保証19萬元を予定同時(shí)に、C社は貸借対照表の注記の中で、以下のように公表しなければならない：「予想負(fù)債：當(dāng)社は販売した製品に対して1年間無料修理保証を?qū)g行する。関連情況に基づき、當(dāng)社は2000年12月30日に、製品品質(zhì)保証費(fèi)用の殘高が1萬元である上に、また金額が19萬元の負(fù)債であることを確認(rèn)した。