固定資産監査リスク識別及び回避

固定資産は企業単位の価値が高く、使用期限が長い、使用中に実物の形態を維持する労働資料であり、例えば家屋建築物、機械設備、運送道具など。

固定資産は工業企業の中で數量が多く、且つ資金の占用が多いため、弊害が発生する確率も比較的に高く、監査リスクが高い。

固定資産の監査リスクとは、固定資産に重大な虛偽報告、虛偽報告、虛偽表示等があり、監査を擔當する公認會計士が発見できなかったため、誤った監査意見を発表し、會計失敗を招いたことをいう。

固定資産監査リスクを識別するには、固定資産の誤謬表現とリスク兆候を理解しなければならない。

一般的には、固定資産の誤弊表現は主に以下の6つの面に現れています。_資産の移転、帳簿上の事実無根の誤りがある企業は固定資産を自動車のように関係者に貸して私的に使っています。ある固定資産はコンピュータのように賞品として従業員個人に割り當てられていますが、依然として帳簿上に固定資産として減価償卻を計上しています。

資産の評価の誤りとしては、多計または過少計算で固定資産の価値が増加し、固定資産の評価範囲が間違っていること、その他の資産の価値も固定資産に組み入れられていること、また固定資産の価値を流動資産に列記している企業があります。

ここでは固定資産の処理が真実ではなく、価格が正しくないということを指します。一部の企業は価格を処理しているので、一部の人は中から利益を得られます。財務処理が適時ではなく、資産処理後は帳簿処理を行わず、減価償卻を行い、実際に資産を他人に贈呈したり、固定資産の収入を臺帳に入れないなどを報告します。

減価償卻法と減価償卻年數が統一されていない規定に合致していないため、任意の計算を行い、減価償卻額の計算において、増値を再評価する価値は控除されず、會計処理が正しくなく、期末に稅法の規定に従って調整されていないなどです。

_減損引當金計上の錯誤により、固定資産減損で利益調整の準備をしている企業があります。

ある固定資産の減損引當金は自己が計上したが、依然として原価で減価償卻を計算し、減損損失引當金が回復した後も、減価償卻計上はまだ調整されていないため、固定資産の減価償卻は原価と一致しない。

制度の規定に従って処理しない固定資産の後続支出の錯誤、あるいは資産に計上しない費用を資産とし、當期の費用を減少させ、企業の利益を虛増または虛減させ、後続支出を規定通りに処理しない、資本支出と収益性支出の限界を混同するなど。

固定資産監査のリスクの兆候は主に以下のとおりである。_固定資産は総資産に対して急激に上昇し、適切でない場合は修理費用を資本化する。固定資産は総資産に対して急激に減少し、固定資産支出を費用支出に転化する可能性がある。資産再構築を利用して関連企業に利益調整の便宜を提供する。固定資産の増減は生産量の増減と明らかに一致しない場合がある。

減価償卻費が大幅に減少し、維持費、修繕費、利息などの資本化が不適切になる可能性があります。減価償卻費が急に大幅に上昇し、減価償卻の範囲が拡大する可能性があります。減価償卻費を計上しない資産を引き続き減価償卻し、または土地使用権の年限を短縮して家屋の耐用年數に応じて減価償卻を計上します。

固定資產審計難點 固定資產審計的難點包括： 固定資產分布面廣、使用年限長、有的賬面有但實際不存在，到底有無，誰也說不清，清查難度大；固定資產形態多種多樣，資產組難以劃分清楚，資產核實難度較大；賬面記錄不完善，使用保管責任不明確、人員調動大、交接手續不清，賬面資產難以落實；有些機器設備早已進行技術改造，或與外單位調換使用，有的已拆成零件作維修使用，實物難以查清；有些高精尖的電子儀器設備或進口設備，技術性能高、價值較大，審計人員不了解設備的技術性能及目前市場價格，減值準備計提正確性難以核實；固定資產的使用年限，由企業自行決定，但確定是否合理，審計難以斷定等。

規避審計風險措施 做好調查、擬好計劃　對于固定資產的調查需要涵蓋以下內容：固定資產使用保管制度是否健全，責任是否明確，是否實行分級管理，還是只有會計有記錄；年末固定資產是否進行清查，有無清查明細表，責任者是否簽字，資產存放地點是否清楚，保管人是否明確；固定資產折舊制度，即各類固定資產的使用年限、凈殘值率、年折舊率等是否合理，采用分類計提折舊還是按項目計提，采用使用年限法還是加速折舊法；固定資產減值準備計提的規定、計提的依據是否正確，是否按類別、資產組、單項計提，固定資產減值準備計提后，其折舊年限及折舊率是否重新估計計算；固定資產報廢清理制度是否健全，年終有無盤盈或盤虧，如何處理的；近幾年是否報廢固定資產，手續是否健全，是否經權力部門批準，殘值的收入處理是否正確；

取締役會の権限機構は、固定資産減価償卻の廃棄、減損引當金の計上、減価償卻政策の変更などの決議文書がそろっているかどうかなどについて。

上記の調査をベースに、監査手順に基づいて重點項目を確定し、計畫を立てる。

重點プロジェクトは4つの方面を含むべきです。固定資産の記帳価値の計量と確定が正しいかどうか、使用中に価値損失の測定と確認が合理的かどうか、固定資産減損引當金の計上の根拠と確認が十分かどうか、固定資産の後続支出の分類と確認が明確かどうか。

また、計畫の中で、実行者、勤務時間、進捗などを明確にし、計畫の完成を確保する。

遵循審計程序、注重收集證據　固定資產的審計程序如下： 到現場進行抽查，核實固定資產的現狀，做好抽查記錄； 檢查產權證是否完善，如房產證、車輛運營證明、船籍證明，驗證其是否歸規被審計單位所有； 核對新增固定資產價值的計算是否正確，包括購置入賬、投資投入、重組調入、基建轉入、融資租入等； 檢查本期減少數，包括報廢處置、固定資產轉讓、對外投資、債務重組、毀損盤虧，以及有無丟失等； 檢查固定資產折舊及其政策，有無批準文件，計算是否正確，計提政策有無變更，變更的依據是否充分合理，是否在會計報表上進行了充分披露； 固定資產減值準備計提的依據、計提方法及批準文件是否合規，計提是否充足，計算是否正確，披露是否充分。

_そして、審査の過程で証拠の収集を重視します。

仕事の原稿の中で詳しく記録して、抜き取り検査の比重を明確に書いて、抜き取り検査の中でどのような狀況に出會ったか、どのように解決したかを記録します。

監査機関が抜き取り検査に參加する者も抜き取り記録に署名しなければならない。

一般的に重點分野は、固定資産が増加した場合の価値の計算が正しいかどうか、固定資産が減少した場合は、棚卸損失の固定資産の処理に注意し、固定資産減価償卻の計上が変化しているかどうか、前後が一致しているかどうか、固定資産減損引當金が計上されているかどうかを評価し、増値部分の減価償卻はどのように処理されていますか？

_財務処理、會計処理のミスが多いところに注意する必要があります。減損引當金の計上と減価償卻の帳簿処理、後の支出、対外投資評価の増値および減損の帳簿処理、および増減値の年末納稅調整が正しいかどうかを評価します。

まじめに再確認し、補欠している作業の原稿の再審査員は、必ず真剣に責任を負い、署名しても內容を再確認しないだけではなく、問題が発生したら、再審査員は一定の責任を負わなければならない。

再核は適時に行うべきで、特に現場で再確認した者は、再確認したところ、不備があることが分かりました。

問題の原因、性質、擔當者、承認者、時間、場所、會計はどのように処理しますか？

誤りと弊害の境目をはっきりさせなければならず、この二つの異なる性質の問題を混同してはいけない。

客観的公正な監査の結論を出して、監査リスクの発生を防止する。