資産減損計算の國際比較と研究

一、資産減損計算の國際比較_（一）わが國は現在資産減損計算に関する規定を持っています。

_1998年に施行された「株式有限會社會計制度」と財政部の文書規定により、會社は貸倒引當金、短期投資評価引當金、棚卸資産評価引當金、長期投資減損引當金（四項目引當金）を計上するべきである。

2000年末に発表された「企業會計制度」は、すべての資産の定義に合致する非実際資産に対して減損引當金を計上することを要求している。

資産減損引當金の確認、計量。

わが國は資産の減損を確認する時に予備相殺法を採用する。

「貸借対照表」において、各資産の減損をその資産の減損項目として示しています。

資産減損の測定については、中國の「企業會計制度」はそれぞれ在庫、売掛金、固定資産など8つの資産項目について具體的に規定しています。

資産減損引當金の開示。

企業が計上した各種資産減損引當金は、期末に対外的に財務會計報告書を提供する際に、「資産減損引當金明細書」に単獨で開示しなければならない。

開示內容は、各減損引當金の年初金額、當期増減変動金額および年末金額を含む。

_（二）國際的に資産減損計算の観點。

アメリカ財務會計準則委員會（FASB）第121號準則公告「長期資産減損と処分すべき長期資産の會計処理」では、長期資産と無形資産の帳簿価値を認識できる回収可能性を評価する際に、當該資産を使用し、最終処分により発生する見込みの將來キャッシュフローの合計がその額面価値を下回る場合、損失の減損を確認しなければならない。

減損損失の測定は公正価値を基礎にしなければならない。

回収可能価値を評価する場合、FASBは現金化されていない予想キャッシュフローを採用し、資産の減損を確認する時は公正価値を基礎とする。

國際會計準則IAS 25の「投資會計」は、長期投資の帳簿価額が非一時的な下落による減少額を損益計算書に計上しなければならないと規定しています。

投資の価値が高くなったり値下がりしたりする理由がなくなった場合、減少した帳簿価額は元に戻すことができます。

_1998年に発表されたIAS 36「資産減損」の基準は、企業が回収可能金額を超えないように資産を確保するための計量手順を規範化しており、企業に資産減損損失の確認を要求している。

IAS 39においても、金融資産の減損損失の判斷、確認について具體的に規定している。

_國際的に規定されている企業の資産減損引當金の開示には、少なくとも以下の情報が含まれていなければならない。資産減損が発生した具體的な原因と資産のサービス能力に対する影響、回収可能価値を見積もる方法、資産の回収可能価値、確認された減損損失およびそのリストの表示、資産減損損失の回収の原因と金額と報告書に記載されている。

_（三）國際慣例とわが國の制度の資産減損計算に対する差異分析。

_1.資産減損の確認。

_（1）資産減損の確認基準は、現在、主に3つあります。すなわち、恒久性基準、可能性基準と経済性基準です。

國によって確認基準の選択が違います。

アメリカなどの一部の國で使用可能性基準は、確認と測定の基礎が一致していないこと、確認の際に將來のキャッシュフローを使用している未貼現価値、計量時に公正価値を使用していることが資産価値の過大評価につながる可能性があること、イギリスなどの一部の國では恒久的基準を採用しており、予想された未來の期間內に回復できない場合のみ資産減損損失を確認すると強調しています。IAS 36などは経済的基準が広く採用されています。

わが國の「企業會計制度」の規定から見ると、わが國の資産減損の確認基準は基本的に経済的基準に傾いている。

資産の減損に関する回復。

「企業會計制度」では、減損引當金を計上した資産の価値が回復した場合、減損引當金が計上されている範囲に戻してくださいと規定しています。

この點は、國際會計準則、イギリス會計準則と共通認識を形成している。

しかしながら、FASB 121は、資産減損のヘッジを許さない。

資産減損の測定。

_（1）資産減損の計量屬性。

國際會計準則では、資産の減損は資産の正味価格と使用価値のどちらが高いかを確認し、回収可能金額を測定しなければならないと規定しています。

アメリカの會計準則では、企業が使用し、保有する資産は公正価値を用いて測定し、未実現の損失または利益を確認することができる。

イギリスの會計準則では、資産の減損は正味実現可能価額と使用価値のどちらが高いかを基礎にして測定しなければならないと規定しています。

わが國の「企業會計制度」は異なる資産によってその計量屬性を具體的に規定しており、損失が未実現であることを確認できるだけである。

これから分かるように、我が國の會計処理は更に十分に穏健な原則を體現しています。

（2）回収可能価値の確定。

回収可能価値については異なる理解があり得る。

アメリカのFASBは現金未割引の流量を採用しています。

中國の「企業會計制度」では、資産の売上正味価格と使用価値の両方の中の高いものとして規定されています。

IAS 36にも同様の規定があるが、場合によっては資産の使用価値またはその販売正味価格とすることができる。

各國は表現の面ではそれぞれ違っていますが、慎重性の原則を體現しています。國際化の傾向があり、各國の會計情報の比較性をさらに高めています。

_は資産の回収可能金額を測定する時、我が國は通常単一資産あるいは資産の種類を基礎として測定して、これは操作の中で制限があります。

IAS 36では、単一の資産の回収可能金額を見積もることができない場合、企業は資産の所屬する現金産出ユニットの回収可能金額を決定し、「現金産出ユニット」の評価の方法は我が國の測定における不足を補うことになっていると規定しています。

_3.資産減損の開示。

國際的に資産減損の開示內容はより詳細であることが要求されています。中國の「企業會計制度」に開示された內容だけでなく、確認や減損損失を招いた事件や環境なども含まれています。

_二、さらにわが國の資産減損計算情報を改善し利用する提案_（一）資産減損計算の評価を商業銀行の與信監督範囲に組み入れる。

現実生活において、一部の企業は大量の銀行信用資産が存在し、これらの資産はほとんどが資産化された資産に転化した。

企業が半身不隨または半身不隨狀態に陥った時、転化後の物化資産も次第に消費され、空っぽになり、銀行の損失は計算できなくなります。

銀行の損失をどうやって減らせますか？

銀行ローン資産ポートフォリオの不良資産に減損損失を計上し、銀行に融資の経済減損を記録させると思う。

クレジット資産が物化資産に転化することを考慮した後、企業は粉飾財務諸表の業績を動機として、資産減損引當金を少なく計上し、當期の利益を増加させるか、あるいは資産減損引當金の計上、転帰、照合期間を変更して、當期の利益を上げることができる。

このように銀行にイメージを作り、企業はまだ返済能力があると勘違いしています。ローンに潛在的なリスクがあるとは気づかれません。

企業が資産を水増しし、利潤を操作する現象を根絶するために、企業會計士と銀行の任命者に共同で専門グループを結成させ、定期的または少なくとも毎年年末に企業の中のクレジット資産が変換された後の物化資産を全面的に検査し、合理的にこれらの資産が発生する可能性のある経済減損を記録し、適時に措置を講じると思う。

指摘が必要なのは、文の中の貸付け資産は主に特定項目の貸付けを指します。

（二）國際會計準則と更に統合し、「現金産出ユニット」の見積もりを引用する。

_我が國の「企業會計制度」は、資産の回収可能金額を見積もる時、単一資産または資産の分類をもとに確定しがちである。

これは実際の操作にはいくつかの限界がある。

多くの場合、ある資産の回収可能価値は認められません。一般的には多くの資産の共同作用によって現金が流入するからです。

筆者は、「現金産出ユニット」を導入して評価してもいいと思います。

現金生産ユニットは他の資産の組み合わせに依存しないで、企業のキャッシュフローの最小の識別可能な資産ポートフォリオです。ある一つの資産でもいいし、いくつかの資産の組み合わせでもいいです。

その提案は、資産の回収可能価値を分析するための基礎を作った。

企業の資産の使い方、役割、特徴を分析することによって、多くの資産を組み合わせることができます。

その組み合わせの過程で考慮すべき要因は、製品ライン、営業特徴、場所、地域または地域および管理當局の関連政策などである。

単一資産の回収可能金額が確定しにくい場合、管理層はこの資産の屬する現金産出ユニットを識別し、當該ユニット全體の回収可能金額を見積もって、現金産出ユニットの回収可能金額と帳簿価値との比較を通じて、減損損失が発生したかどうかを判斷し、減損損失が発生した金額を確定する。

その後、ユニットの資産間で減損損失を分擔する。

重み付け割り當て法を採用し、単位の各資産の額面価値と、各資産の余剰使用壽命の比重を加重した額面金額との比率で分擔することができると思う。また、より速い資産と価格が安定している資産との間でバランスをとることも考えられる。