固定資産の減損損失を元に戻した二つの問題

一.減損損失の繰返し金額の確定_我が國の會計準則と國際會計準則は、固定資産の回収可能金額が額面価値より大きいことを、以前に計上した減損損失の前提條件とする。

但し、減損損失の繰返しの最高限度額及び繰返し金額の確定においては、異なる基準を実行する：（1）減損損失の繰返しの最高限度額は異なる。

中國の會計準則はもと計上した固定資産減損引當金を最高限度額とし、振替した減損損失が減損損失時の額面金額（実際には歴史原価で減価償卻した後の額面正味値を計算し、以下同じ）と額面価値の差額を減損損失として繰返した最高限度額を超えてはならない。

(2)戻り金額の確定手順が異なります。

わが國の會計準則によれば、その手順は回収可能金額と帳簿価値の差額を先に計算し、その差額とすでに計上した減損引當金と比較し、その小さいものを減損損失の転回金額とする。

國際會計準則は、回収可能金額と資産の前年度の減損損失が確認されていない場合の帳簿価額とを比較し、その小さいものを取って先に振替後の資産の帳簿価額を確定し、更に振替後の資産の帳簿価値から振替時の資産の帳簿価値を差し引いて減損損失の繰返し金額を確定する。

國際會計準則と比較して、わが國の會計準則に減損損失の転帰金額を確定する方法には、以下の2つの方面の不足がある。

固定資産の減損引當金を計上する目的は、固定資産価値の過大評価を防ぐためであり、主に會計上の見積りによるものである。

固定資産の減損損失を元の會計上の見積りに対する修正と見なすことができ、額面価値は最大で減損が発生していない場合の資産の正味価値、すなわち固定資産の原価から原価で計上した減価償卻累計額を差し引いた金額に回復するべきである。

しかし、我が國の會計準則に従って、回収可能金額が資産の前年度より減損損失を確認していない場合の帳簿価額を上回った場合、振替した減損損失は、元の値に基づいて減価償卻を計上した後の帳簿価額より高くなり、資産価値を過大評価し、減損引當金を計上する初心にもとづき、慎重性の原則を違反した。

國際會計準則に従って減損損失に戻した方が、より慎重性の原則に合致します。

_2、企業黒字管理空間を拡大しました。

資産減損引當金政策は企業により多くの職業判斷の権利を與え、職業判斷の根拠となる條件と測定の基準が異なるため、あるいは何らかの需要から、企業黒字管理の手段となる可能性がある。

ある年の生産経営狀況が悪い時、企業は往々にして「缶割れ」という考えを持って、資産価値を低く評価し、減損引當金を多く計上し、企業の赤字額を誇張します。

今後の第二または第三年度に回収可能金額を過大評価し、すでに計上された減損引當金よりも高い差額を計上し、減損引當金を全額戻して企業利益を増加させ、資産価値を向上させ、業績の悪い上場會社またはST會社は3年連続損失を解消してSTの帽子をかぶられたり、上場されたりする危険性があります。

國際會計準則の規定に従って振替後の帳簿価値を制御すれば、減損損失の繰返し額を減少させ、企業の剰余金管理の空間を縮小することができる。

_十分に慎重性の原則を體現するために、筆者は歴史原価によって減価償卻後の帳簿純価値を繰返し後の帳簿価値の最高限度額として計上し、減損損失の繰返し金額を確定するべきだと思います。

_二、減損損失の転帰後納稅すべき所得額の処理__は國家稅務総局が公布した「企業所得稅前控除弁法」に基づき、課稅所得額を計算する場合、棚卸資産評価引當金、短期投資評価引當金、長期投資減損引當金、リスク引當金（投資準備金を含む）の規定を除く。

したがって、固定資産減損引當金を計上する支出は課稅所得額から控除できない。

但し、繰返した減損損失は課稅所得額に計上すべきかどうかは明確に規定されていない。

筆者の理解によれば、會計処理の方法の一致によって、減損引當金を計上した支出は控除されず、振替された減損損失も課稅所得額に計上されてはならない。

わが國が固定資産を処分する時、固定資産減損引當金が全額回転していない場合、「固定資産減損引當金」口座にはまだ貸方殘高があります。

「固定資産」の口座の引當項目として、固定資産の帳簿価値を計算し、純損益を清算することを確定し、稅法の當該整理純損益に従って課稅所得額に計上しなければならない。

このような処理方法は妥當ではなく、會計政策の一貫性を保つことができないと筆者は考えています。

固定資産の処分に際しては、「固定資産減損引當金」科目は減損引當金の転回と見なし、単獨で會計簿を作成し、「固定資産減損引當金」、貸記「営業外支出——計上した固定資産減損引當金」を作成し、納稅申告と核稅時に當該額を課稅所得額から差し引き、所得稅を計算しない。

このようにして初めて、減損引當金を計上し、減損損失を戻し、固定資産を処分する際の減損引當金に関する會計処理を対応させ、課稅所得額を計算する方法が一致する。