稅収政策と會(huì)計(jì)準(zhǔn)則の主要な違い

稅収政策は各稅収法律法規(guī)に規(guī)定されている稅金徴収に関する各種の原則と納稅義務(wù)を確定する方法などであり、會(huì)計(jì)政策は會(huì)計(jì)基準(zhǔn)と制度に規(guī)定されている確認(rèn)、計(jì)量、記録、開(kāi)示の原則と方法などを指す。

稅収法律法規(guī)と會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度はそれぞれの分野に屬しています。目的によって、サービスは異なる対象になります。

現(xiàn)行の両者の主な差異はそれぞれの會(huì)計(jì)要素において具現(xiàn)されている。

資産に関する差異（一）會(huì)計(jì)上の資産とは、企業(yè)が過(guò)去の取引、事象を形成し、企業(yè)が所有または支配する資源であり、當(dāng)該資源は企業(yè)に経済利益をもたらすことが予想される。

稅法上は資産に対して明確な定義がなされていません。

現(xiàn)行の関連規(guī)定によると、両者の差異は主に以下の四つの面がある。

_會(huì)計(jì)では一般的に歴史原価に基づいて資産価値を測(cè)定し、通常実際支出または実際価値に基づき各種資産の記帳価値とする。

稅法でも歴史原価に基づいて資産価値を測(cè)定しているが、実際の支出による資産の記帳価値を除いて、完全価値による資産の記帳価値を強(qiáng)調(diào)することがあり、會(huì)計(jì)との差異が生じる。

企業(yè)が投資を受け入れ、寄付を受けて取得した舊固定資産及び棚卸しの固定資産は、會(huì)計(jì)上はすべて実際価値により記帳し、稅法上は完全価値で記帳しなければならない。短期投資と長(zhǎng)期投資を取得し、すでに宣告されているが未だ受領(lǐng)していない現(xiàn)金配當(dāng)あるいはすでに利息支払期限が到來(lái)しているが、未だ受領(lǐng)していない債権利息は、會(huì)計(jì)上のこの部分の債権性支出は投資価値として記帳しない。稅法上では投資価値として認(rèn)識(shí)されていないが明確に投資価値としていないのに、稅法上の規(guī)定されていない場(chǎng)合は投資価値としては投資価値としていない。

資産の減価償卻と償卻。

_會(huì)計(jì)は慎重に考慮するため、通常は減価償卻の加速と繰越償卻資産を強(qiáng)調(diào)していますが、稅法では財(cái)政収入の保証を考慮して、通常はいくつかの制限條件を規(guī)定しています。

固定資産減価償卻の場(chǎng)合、會(huì)計(jì)上で規(guī)定されている減価償卻方法、減価償卻年數(shù)及び殘額の見(jiàn)積、減価償卻すべき固定資産の範(fàn)囲などは企業(yè)が自主的に決定しますが、稅法上の規(guī)定はすべて明確な規(guī)定があります。企業(yè)の會(huì)計(jì)処理は稅法の規(guī)定と一致しない場(chǎng)合、稅法の規(guī)定に従って調(diào)整しなければなりません。稅法上は承認(rèn)後処理すべきであり、承認(rèn)されていないと処理できない、などと強(qiáng)調(diào)しています。

資産の減損引當(dāng)金。

財(cái)務(wù)上の規(guī)定期末に対応する各種資産はコストと市価のどちらが低いかによって価格を計(jì)算する。例えば、資産の減損または減損を発見(jiàn)したら減損引當(dāng)金を計(jì)上しなければならず、貸倒引當(dāng)金、短期投資評(píng)価引當(dāng)金、ストックの評(píng)価損失引當(dāng)金、長(zhǎng)期投資減損引當(dāng)金、委託貸付減損引當(dāng)金、固定資産減損引當(dāng)金、建設(shè)工事での減損損失引當(dāng)金の範(fàn)囲を明確にしても、稅法の準(zhǔn)備額額額額に対している。

資産の収益処理。

投資収益のような會(huì)計(jì)上の投資に関する?yún)胍螭藢潳筏飘悿胜霠顩rを區(qū)別し、債権回収処理として、投資原価処理としてあるものは、當(dāng)期損益処理として、稅法は一般的に當(dāng)期投資収益処理を要求し、規(guī)定に従って納稅する。

_（二）負(fù)債面の差異についての負(fù)債とは、企業(yè)の過(guò)去の取引、事象が形成する現(xiàn)在の義務(wù)であり、その義務(wù)を履行すると、経済利益が企業(yè)から流出することが予想される。

現(xiàn)行規(guī)定によると、この方面の差異は主に3點(diǎn)がある。

會(huì)計(jì)上は、債権者が自主的に放棄した債権または債務(wù)者が返済できない債権について、債務(wù)者である企業(yè)は、額面価値に応じて資本積立金に転換し、所有者持分を増加させる処理として、稅法の規(guī)定に従って営業(yè)外収入として処理し、規(guī)定に従って納稅所得額を計(jì)算して納稅しなければならないと規(guī)定しています。

_2.負(fù)債の見(jiàn)通し。

企業(yè)が対外的に擔(dān)保を提供すること、商業(yè)引受手形の割引、未決訴訟、製品品質(zhì)保証などが発生する可能性の高い負(fù)債を含む。

會(huì)計(jì)上は、企業(yè)が規(guī)定項(xiàng)目と確認(rèn)基準(zhǔn)に従って、各項(xiàng)目の発生可能性の高い負(fù)債を合理的に計(jì)算し、稅法上は実際の支払原則を堅(jiān)持し、発生可能性の高い負(fù)債を確認(rèn)しないことを要求しています。

_3.借入費(fèi)用。

借入利息、為替損益及びその他の借入費(fèi)用を含む。

長(zhǎng)期借入費(fèi)用については、會(huì)計(jì)上も稅法上も資本化と費(fèi)用化の限界を明確にすることが求められているが、具體的な區(qū)分範(fàn)囲、時(shí)間基準(zhǔn)、金額確認(rèn)などはみな違っている。

範(fàn)囲としては、會(huì)計(jì)上は固定資産の借入費(fèi)用のみに限定され、稅法上は固定資産の購(gòu)入、無(wú)形資産の購(gòu)入、借入資金投資の借入費(fèi)用を含む。時(shí)間基準(zhǔn)については、會(huì)計(jì)上は「固定資産が予定の使用可能狀態(tài)に達(dá)する」と強(qiáng)調(diào)し、借入費(fèi)用の資本化または費(fèi)用化を規(guī)定しているが、稅法上は資産の「交付使用」を基準(zhǔn)として借入費(fèi)用の資本化あるいは費(fèi)用化を區(qū)分している。

所有者持分の差異についての所有者持分は、所有者が企業(yè)資産に享受する経済利益であり、実収資本（株主資本）、資本準(zhǔn)備金、利益準(zhǔn)備金、未分配利益などを含む。

所有者の持分の違いは主に以下の2點(diǎn)があります。

會(huì)計(jì)上の規(guī)定では、內(nèi)資企業(yè)は現(xiàn)金の寄付と現(xiàn)金以外の資産の寄付を受け、確認(rèn)した価値をそのまま資本積立として記帳し、前者は「現(xiàn)金贈(zèng)與を受け入れる」項(xiàng)目に記入し、後者は「寄付を受ける現(xiàn)金以外の資産準(zhǔn)備」項(xiàng)目に記入し、外商投資企業(yè)は確認(rèn)の価値から先に「繰越資産価値」科目に記入し、期末は規(guī)定に従って納稅所得稅を計(jì)算し、資本積立金を繰繰繰繰繰繰繰繰越し、稅法上の內(nèi)資企業(yè)の現(xiàn)金企業(yè)所得稅稅稅は企業(yè)の現(xiàn)金稅稅稅と現(xiàn)金稅稅稅稅稅に企業(yè)の現(xiàn)金稅が企業(yè)に対して企業(yè)の現(xiàn)金稅を受けて企業(yè)の現(xiàn)金稅を受けて企業(yè)に対して企業(yè)の現(xiàn)金贈(zèng)與を受けて企業(yè)に対して企業(yè)に対して企業(yè)の現(xiàn)金の現(xiàn)金の現(xiàn)金の現(xiàn)金所得稅を納める。

2.増資

會(huì)計(jì)上の企業(yè)は資本準(zhǔn)備金、利益準(zhǔn)備金と未処分利益で払込資本金または株式資本金に振替し、確定した金額によって直接振替するだけで、稅法では個(gè)人所得稅の課稅所得に屬する部分に対して、企業(yè)に規(guī)定通りに源泉徴収すべき個(gè)人所得稅の稅額を計(jì)算し、相応の會(huì)計(jì)処理を行うよう求めます。

収入の差異についての會(huì)計(jì)上の収入とは、企業(yè)が日常活動(dòng)において形成した経済利益の総流入であり、稅法上の収入は、稅法上の稅目によって異なる意味を持つ。

収入の違いは主に収入の口徑と収入の確認(rèn)の二つの面に現(xiàn)れています。

収入の口徑。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入的口徑大致存在三個(gè)層面上的差別：第一層面是一般含義上的差別，會(huì)計(jì)上的收入是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，稅法上的收入對(duì)于流轉(zhuǎn)稅來(lái)說(shuō)與會(huì)計(jì)含義基本相同，而對(duì)于所得稅來(lái)說(shuō)則完全不同，如企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入等七項(xiàng)，屬于廣義的收入概念；第二層面是商品銷(xiāo)售收入或勞務(wù)服務(wù)收入上的差別，會(huì)計(jì)上的商品銷(xiāo)售收入或勞務(wù)服務(wù)收入都是指企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而取得的收入，稅法上的應(yīng)稅收入既包括企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為確認(rèn)的應(yīng)稅收入，如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷(xiāo)售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入以及

會(huì)計(jì)上の大量の非貨幣性取引と現(xiàn)金以外の資産の弁済債務(wù)は稅法の規(guī)定により確認(rèn)すべき課稅収入など、消費(fèi)稅、営業(yè)稅、所得稅などの稅目も売上と見(jiàn)なす規(guī)定があります。第三段階は売上高の違いであり、會(huì)計(jì)上の売上高は商品の販売、役務(wù)提供による取得の価格を指します。

2.収入の確認(rèn)。

會(huì)計(jì)上、商品販売収入の確認(rèn)は、同時(shí)に4つの條件を満たさなければならないと規(guī)定されています。（企業(yè)は商品所有権上の主要なリスクと報(bào)酬を購(gòu)入者に移転しました。企業(yè)は通常所有権と連絡(luò)する継続管理権を保留していません。販売済み商品に対して制御制を?qū)g施していません。取引に関連する経済利益は企業(yè)に流入できます。関連する?yún)毪去偿攻趣洗_実に測(cè)定できます。）労務(wù)収入の確認(rèn)は、その年と年の違います。

費(fèi)用の差異についての會(huì)計(jì)上の費(fèi)用とは、企業(yè)が商品を販売し、役務(wù)を提供するなどの日常活動(dòng)に発生する経済利益の流出をいい、主要業(yè)務(wù)の稅金及び付加、その他業(yè)務(wù)支出、営業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用などの項(xiàng)目を含みます。

_1.営業(yè)コスト。

主営業(yè)コストとその他の業(yè)務(wù)コストを含む。

この違いは主に製品の生産コストと労務(wù)コストの中の給料と給料によって計(jì)上された従業(yè)員福利費(fèi)、労働組合経費(fèi)と従業(yè)員教育経費(fèi)などの項(xiàng)目から生じています。會(huì)計(jì)上は実際の発生額によって給與と関連費(fèi)用を計(jì)算して計(jì)算します。稅法上の企業(yè)所得稅の規(guī)定によると、納稅者の給與費(fèi)用は別途規(guī)定がある者を除いて、稅金計(jì)算賃金と稅金計(jì)算賃金によって計(jì)上された関連費(fèi)用から控除します。

営業(yè)費(fèi)用。

この違いは主に広告費(fèi)、宣伝費(fèi)、コミッションなどの項(xiàng)目があります。

會(huì)計(jì)上はこれらの項(xiàng)目に対して実際発生額で列記し、稅法上または明確な規(guī)定で控除してはならない、または規(guī)定で規(guī)定されている基準(zhǔn)で控除してはならない。

管理費(fèi)用。

この違いは主に業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保険料、出張旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、取締役會(huì)費(fèi)などがあります。

會(huì)計(jì)上これらの項(xiàng)目はいずれも実際の発生額に従って列記し、稅法上または規(guī)定により限度額を控除し、または関連する証明があると強(qiáng)調(diào)した場(chǎng)合は控除できない。

財(cái)務(wù)費(fèi)用。

會(huì)計(jì)上は一般的に実際の発生額に従って支出しますが、稅法では通常合理的な基準(zhǔn)に従って関連証明書(shū)に従って控除するしかありません。

利益に関する差異（六）會(huì)計(jì)上の利益とは、一定期間における企業(yè)の経営成果であり、営業(yè)利益、利益総額、純利益を含む。

稅法上の會(huì)計(jì)利益は一般的に利益総額を指しますが、稅額としての利益は課稅所得額を指します。

會(huì)計(jì)上の利益総額と稅法上の課稅所得額との差異には、以上の5つの要素の差異以外に、次の2つの方面の差異があります。

會(huì)計(jì)上の利益要素として営業(yè)外支出に実際に支払った協(xié)賛費(fèi)、寄付支出、罰金、罰金、延滯金支出及び課稅収入の取得に関係のない支出などの項(xiàng)目を指し、これらの項(xiàng)目は稅法上または明確に控除できない、または規(guī)定によっては規(guī)定の基準(zhǔn)で控除するしかない。

寄付支出を例にとると、會(huì)計(jì)上は実際の寄付価値に基づき営業(yè)外支出として計(jì)上し、増値稅、企業(yè)所得稅などの規(guī)定により、まず貨幣寄付と現(xiàn)物寄付、公益救済性寄付と非公益救済性寄付、直接寄付と間接寄付を區(qū)別し、例內(nèi)の寄付と制限割合外寄付を限定した後、規(guī)定に従って増値稅などの流動(dòng)稅を納付するかどうかと所得稅を事前に控除する金額を確定する必要があります。

課稅所得額を減らす項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)上すでに利益総額に計(jì)上しているが、稅法の規(guī)定により課稅を免除されたり、課稅されたりしない項(xiàng)目を指す。