融資賃貸請負者の會計判斷と政策選択

一、融資賃貸人の基本會計政策融資賃貸會計処理の基本構想は、このような賃貸資本化である。具體的には、賃貸人は、賃貸資産の使用権を資産として帳簿に記入し、自己減価償卻すべき資産と比較して減価償卻を計上するとともに、取り消し不能な賃貸料の返済義務を負債とする。リース資産と負債の入金金額の確定には、「総額法」と「純額法」の2種類があり、前者はリース雙方の財務狀況をより明確に反映することができ、相対的により多くの情報を提供することができるため、中國の會計準則は総額法を採用している。具體的には、一般の場合、資産はその賃貸開始日の公正時価(我が國は帳簿価値、以下同)を超えない金額で帳簿に記入し、負債は將來返済すべき総額(即ち割引しない)で帳簿に記入し、この両者の差額はまず単獨で「未確認融資費用」と記録し、その後、権責発生制の原則に従って賃貸期間にシステム的で合理的な割り當てを行う。そのため、テナント融資リース會計の基本的な要點は3つある:リース開始日のリース資産と負債の確認と計量;賃貸期間中に融資費用の割り當てが確認されていない。リース資産減価償卻の計上。この各方面には會計政策の選択が存在している。リース開始日リース資産と負債の確認と計量について。負債金額の確定は前述の通りである。リース開始日リース資産の入金金額の確定については、(1)リース開始日リース資産の公正価値と(2)リース開始日最低リース支払額の現在価値の2つの金額のうち低いものを取ることが一般的である。このようなやり方の根拠は、賃借人が賃借期間內に最低賃貸支払によって発生した支出は、一部が賃借資産を使用し、かつ賃借資産に関する報酬を享有することによって発生した支出(數量的には賃借開始日の賃借資産の公正価値または最低賃貸支払額の現在価値に相當する)であり、これは資産を購入して支払った代金に似ており、賃貸開始日の資本支出に屬する。もう1つの部分は、賃貸人の資金を占有するために支払われる利息費用であり、各期の収益性支出に屬する。その中の資本性支出だけが賃貸資産のコストとすることができ、そうでなければ、2つの異なる性質の支出を混同し、同時に賃貸資産の帳簿価値の虛増を招き、歴史コストの原則に背き、慎重性の原則の要求にも合致しない。このように、比較でリース資産の入金金額を決定するには、最低リース支払額の現在価値を決定し、適切な割引率を選択する必要があります。融資費用の割り當てが確認されていないことについて。融資賃貸の下で、賃貸人が賃貸人に支払う賃貸料には、元金と利息の2つの部分が含まれている。テナントが支払うべき賃貸料は賃貸期間內に分擔し、長期未払い(元金部分)を減らす一方で、確認されていない融資費用を合理的な方法で當期の融資費用(利息部分)と確認しなければならない。融資費用を合理的に割り當てるために、具體的な狀況に応じて適切な割り當て率を選択しなければならない(即払い賃貸料の場合、賃貸第1期が支払うべき賃貸料には利息が含まれず、當期の融資費用を確認する必要はない)。リース資産減価償卻の計上について。融資賃貸の下で、賃貸資産の所有権上の主な報酬とリスクが賃貸側から賃貸側に移転したため、賃貸人は自有固定資産より賃貸資産に対して減価償卻を計上しなければならない。このため、テナントは減価償卻期間と減価償卻方法を確定しなければならない。融資リース基準はリース資産減価償卻期間の決定に影響するため、異なるリース契約でリース資産減価償卻期間の決定は異なる。リース資産の従來の減価償卻方法にも直線法、年數総和法、二倍殘高減価償卻法などがある。しかし、実務では、減価償卻方法の選択は稅法の影響を受けることが多い。二、賃借人が上述の會計問題を処理するために必要な主な判斷1、最低賃貸支払額の現在価値を計算するための割引率の最低賃貸支払額の現在価値の確定をどのように選択するかは、賃貸タイプの判斷にかかわるとともに、賃貸資産の入金価値の確定にも影響する。最低賃貸支払額が一定の場合、割引率は現在価値の大きさに影響を與える決定的な要素となる。これに鑑みて、各準則制定機構の多くは、賃貸者が最低賃貸支払額の現在価値を計算する際に採用する割引率を規定しているが、割引率は異なる可能性があるが、國際會計準則が賃貸に含まれる金利を優先すべきだと規定している場合、米國は現行の借入金利を優先する割引率を要求している。賃貸人の賃貸に含まれる金利は、通常、賃貸人が実際に支払った資金調達コストを反映しているため、賃貸人がこの金利を知っている場合、割引率として合理的である。テナントが既知で、かつ借入金利が低いテナントに金利を優先する割引率として含ませることを要求する理由は、第一に、テナントが使用する內含金利がテナントの借入金利よりも客観的であること、専門のリース會社がテナントとして使用する場合、その內含金利は公開され、保険會社が各種の保険金を計算する場合のように、その金利は公開的に調べることができる。第二に、テナントが債務返済能力を粉飾することを防止するために、公認會計原則はテナントが高い借入金利を使用することを主張しない。高い借入金利を使用すると、現在価値係數が小さく、計算された最低賃貸支払現在価値額が小さく、賃貸資産の公正価値(我が國は原帳簿価値)の90%を下回る可能性があり、その結果、融資賃貸すべき業務を経営賃貸に反映させ、いわゆる「表外資金調達」を形成し、財務比率を歪曲する可能性がある。人為的にテナントの返済能力を高めた。賃貸人が賃貸人の賃貸に金利が含まれていることを知らない場合は、他の金利を探す必要があります。わが國の狀況によると、代替できるのは主に賃貸契約に規定された金利と同期銀行借入金利の2種類がある。一般的に、賃貸契約には契約金利が規定されており、この金利は賃貸雙方が受け入れる金利であり、賃貸人が実際に負擔する金利レベルを反映しており、同期の銀行ローン金利に比べて相関性があるため、賃貸人が賃貸人の賃貸に含まれる金利を知らない場合、賃貸契約金利を採用することも客観的で真実である。しかし、賃貸人の賃貸內含金利と賃貸契約に規定された金利が分からない場合、この場合、賃貸人の賃貸內含金利は通常同期銀行ローン金利より高いため、同期銀行ローン金利を採用することで最低賃貸支払額の現在価値を大きくすることができる。「最低リース支払額の現在価値はリース開始日リース資産の元帳簿価値にほぼ相當する」という基準に合致しやすく、融資リースを経営リースとして會計計算することは避けることができる。また、実務操作の観點から、同期の銀行ローン金利も取得しやすい。2、リース開始日のリース資産と負債の入金価値をどのように確定するか中國では、通常、テナントはリース開始日のリース資産の元の帳簿価値と最低リース支払額の現価値の両者の中で低い者をリース資産の入金価値とし、最低リース支払額を負債の入金価値とし、資産と負債の差額を未確認融資費用として記録しなければならない。しかし、このリース資産が企業資産総額に占める割合が大きくない場合、テナントはリース開始日に同じ金額でリースした資産と相応の負債を記録することができ、それに応じて、「未確認融資費用」はゼロである。この同じ金額は、最低リース支払額であってもよいし、リース資産の元帳簿価値と最低リース支払額の現価値の両方の低い者であってもよいし、テナントは自分で選択することができる。ここでの「割合は大きくない」とは、通常、融資借入資産総額が借入者資産総額の30%(30%)未満であることを指す。明らかに、テナントが最低リース支払額を用いてリース資産と負債を記録する傾向にある場合、割引率の選択を行う前に、リース資産額と総資産額を比較して、「未確認融資費用」を計算しない簡単な処理方法を用いることができるかどうかを判定することができる。一方、賃貸資産の総資産に対する比が30%未満の場合、賃貸人の判斷は、(1)賃貸資産と負債の入金金額、(2)減価償卻期間に限られる。3、未確認融資費用の分擔方法と分擔率をどのように確定するか賃貸人が未確認融資費用を記録した場合、一定の方法で未確認融資費用を分擔する必要がある。わが國では、テナントは実際の金利法(または「利息法」と呼ばれる)を採用してもよいし、直線法、年數総和法などを採用してもよい。実際の金利法を採用する場合、割引率を分擔率として採用すべきであるが、賃貸開始日の賃貸資産の入金価値が異なるため、融資費用の分擔率の選択も異なる。4、どのように年舊政策と減価償卻期間にリース資産の減価償卻を計上するかを確定する時、テナントは自有減価償卻資産と一致する減価償卻政策を採用しなければならない。賃貸人またはそれに関連する第三者が賃貸資産の殘存価値に対して擔保を提供した場合、減価償卻総額は賃貸開始日の固定資産の帳簿価値から擔保殘存価値を差し引いた殘高である。賃借人またはそれに関連する第三者が賃貸資産の殘存価値に擔保を提供していない場合、減価償卻総額は賃貸開始日の固定資産の入金価値である。リース資産の減価償卻期間を確定する場合は、リース契約の具體的な規定に基づいて論じる。リース期間が満了した場合、テナントがリース資産の所有権を取得すると合理的に確定できれば、テナントが當該資産を所有するすべての未使用年限とみなすことができるため、リース開始日のリース資産の未使用年限を減価償卻期間とすべきである。リース期間が満了した後、テナントがリース資産の所有権を取得できるかどうかを合理的に確定できない場合は、リース期間とリース資産の使用可能年限の両方のうち短い者を減価償卻期間とする。