分部情報開示制度の國際比較と參考

世界経済の一體化につれて、企業の活動範囲は國と地域の制限を受けなくなり、グローバル化に向かっています。

これに対応する連結財務諸表は、親會社が直接または間接的に支配する経済資源及び企業グループ全體の財務狀況と経営成果の全體像をより完全に反映することができますが、「情報利用者の意思決定に必要なサービス」を満たす目標には限界があります。

連結財務諸表の存在の先天的な不足について、國際的に通用する解決方法は部門情報を開示し、それを連結財務諸表の補充とすることである。

部門情報の開示行為を規範化するために、各國の會計準則制定機構、証券管理部門及び関連國際組織は、次々と準則または制度を発表し、分部情報の開示の適用範囲、分部基準と數量、分部情報の內容、報告期間と開示方式などを規定し、それぞれの分部情報開示制度を形成した。

アメリカの分部情報開示制度は、分部情報開示制度の國際比較において広く規定されています。

1969年、アメリカ証券取引委員會（SEC）は初めて本に記載された上場會社に対して、業界部門によって會社の関連情報を開示するよう要求しました。1976年、財務會計準則委員會（FASB）はFASB-14の「企業分部財務報告」を発表しました。

これらの準則は企業セグメント情報の開示に対して規範的な指針を提供している。

上記の準則の規定により、開示部門情報の範囲は、公衆が株式を保有する上場會社に限定される。

企業は業界、主要顧客、海外経営と輸出販売によって部門を四つに分類しなければならない。

報告可能な業界セグメントの判斷基準は、セグメントの営業収入、営業利益（または損失）、識別可能な資産がそれぞれ企業の連結営業収入、連結営業利益（または損失）、連結可否識別資産の10%以上を占めることである。

主な顧客セグメントの判斷基準は、連結営業収入の10%以上を占める営業収入である。

海外経営と輸出販売部の判斷基準は、連結営業収入の10%以上、あるいは資産が合併資産総額の10%以上を占めることです。

また、分部の數量を制限して、すべての報告可能な部門は非関連取引先からの合併営業収入を要求しています。最低はすべての業界部門の連結営業収入の75%を占めていますが、編集すべき部門は最大で10個を超えていません。

開示を要求する部門情報の內容は：業界部門は収入、利益能力、可認資産及びその他の情報を開示しなければならない。國外経営は収入を開示しなければならない。

経営損益、可認資産情報、輸出販売は地域総額によって、企業が母國から海外に輸出している非関連企業の顧客に対する販売収入を開示しなければならない。

分部の報告期間については、1977年に発表されたFASB-18の規定により、企業は中間財務報告において分部情報を提供する必要がなく、1991年4月に設立された米國公認會計士協會財務報告特別委員會は、中間報告において分部情報を露出し、四半期ごとに分部情報を提供することを提案する。

分部情報の開示方式は、個別に分部報告を作成し、企業財務諸表體系に組み入れ、パッケージの構成部分を構成する。

國際會計準則委員會は、部分情報開示の國際協調_國際會計準則委員會（IASC）を1981年に発表し、1997年に當該準則を改訂した。

基準の內容から見ると、IAS—14はアメリカFASB—14の要求と比較的に近いです。違いは、企業に業界と地域の部門情報を開示することだけを要求しています。輸出販売と主要顧客の部門情報を開示することを要求していません。

もし企業が同時に業界の部門と地區の部門を適用するならば、その中の一つを第一級の基礎として、もう一つは第二級の基礎とします。

従って、第一級分部に対して十分に開示することを要求する。開示すべき指標は、売上収入またはその他の営業収入、成果、使用する資産の據え置き価値、負債、當期購入者の資産の総原価、當期資産減価償卻費および償卻費の合計數、その他重要な現金以外の費用の合計數及び関連投資情報を含む。

第二級分部に対して有限の開示を行い、開示すべき指標は、企業外取引先からの収入、資産帳簿価値、當期購入者の耐用年數が一年以上の資産総原価を含む。

わが國の現行のセグメント情報開示制度において、我が國の企業財務報告ユーザーはセグメント財務情報に対して同様に強い需要を持っています。

中國証券監會は1994年1月に公布された「公開発行株式會社情報開示の內容と様式準則第二號——年次報告の內容と様式（試行）」（以下「準則第二號」という）で、上場會社部門の情報開示要求に対して初めてあいまいな定性的記述を行った。

この準則は1995年と1997年に二回の改訂を経て、分部情報開示の要求に対して大幅な調整を行い、上場會社に年度會計報告書に部分報告の雛形を持つ分業資料を開示するよう要求し、1998年1月に財政部が公布した「株式有限會社會計制度」に規定され、分部情報の範囲は上場と非上場の株式有限會社を含み、企業は業界と地域によって部門情報を提供し、業界の第一段階を基礎とすることを定めている。

開示する必要がある情報には、営業収入、割引と譲渡、営業コスト、稅金及び付加価値、在庫の値下がり損失、営業費用が含まれます。

管理費用、財務費用、営業利益または損失、資産総額、経営活動のキャッシュフロー、投資活動のキャッシュフローと資金調達活動のキャッシュフローなど13の指標。

企業は年ごとに「セグメント営業利益と資産表」を作成し、それを損益計算書としての付表を財務諸表システムに組み入れることを要求します。

分部の重要性判斷基準は、「準則第二號」においてのみ、経営成果の大きさを考慮すること、すなわち、業界収入が売上高の10%を分部開示の基準とし、資産規模を考慮しておらず、分部の數量を制限していません。

わが國の分部情報開示制度を改善するためのいくつかの點について提案します。開示範囲については、現在の「準則第二號」と（株式有限會社會計制度）はこの問題に対する規定と矛盾しています。

「準則第二號」は上場會社に対してのみ部門情報の開示を要求しますが、「株式有限會社會計制度」は非上場會社を含む全ての株式有限會社に対して、部門情報を提供しなければなりません。

上場會社は非上場企業に比べて、財務報告のユーザーが多く、影響力が広く、國の監視力が著しく強く、情報開示の透明性に対する要求も高いと筆者は考えています。

そのため、上場會社に対して、分部情報の開示を要求するのは當然のことです。

非上場企業は所有権と支配権の分離の程度が全體的に上場會社に及ばないため、分部情報の開示を強制する必要がない。

_2.分部基準と數量_分部の區分と確定は分部情報開示の基礎である。

異なった標準によって分けても有用な部分情報が提供されますが、業界と地域によって提供される部門情報は最も深く企業の機會とリスクを説明することができますので、業界と地域の部門情報は最も財務報告のユーザーから注目されています。

したがって、企業は業界と地域を區分し、分部の主要な基準として確定することを要求し、企業はその內部組織構造と內部財務報告體系に基づいて選択することができる。

多くの企業が業界別に部門を分けているため、これらの企業の地域セグメント情報が企業の直面する機會とリスクをよりよく反映させることができれば、業界部門情報を開示した上で、業界內部の地區部門情報をさらに開示するように要求することができる。

対外報告の重要な部を確定するには、企業管理當局は重要性判斷基準を明確にし、具體的に規定する必要がある。

業界セグメントを定義する判斷基準は、産業の性質と生産組織方式、技術と労働の密集度、販売市場と収益力、資本需要量と投資リスクなどであるべきです。地域セグメントを規定する判斷基準は、地域の経済環境と経済発展水準、政治的法律要素と人員素質、為替レート、インフレ率、外貨管理とその他の管制などです。

以上の定性的基準を定める以外に、定量基準という重要な程度を規定しなければならない。

単獨で報告する必要がない小さい部分については、似たような部分を結合して報告することができます。

部門情報の十分な開示と會計情報の重要性を保証するために、部門の數量に応じて制限を加えて、例えば企業に外部顧客からの収入総額を報告しても最低で企業総収入の75%を占めなければならないが、報告の部門は最大10個を超えてはいけない。

中國の現行制度で開示されている13の指標のうち、管理費、財務費、営業費、投資活動のキャッシュフロー、資金調達活動のキャッシュフローなど5つの指標は実際の操作では正確な資金を入手できないので、企業に一定の選択権を與えることを提案します。

その理由は、①企業グループの行政管理、資金調達と販売が相対的に集中している場合、管理費用、財務費用、営業費用を各部門に分解する合理的な基準を見つけにくく、これらの共同費用を異なる部門間で人為的に配分すれば、分部報告での主観的な判斷の度合いが深くなり、経営成果の客観性に影響する；③企業の複數の業種の仕事量が同會計主體に集中した場合、當該會計部門の資金調達活動の明細と資金調達フローが別の資金調達量に影響している場合、當該會計部門の資金調達活動の流動量が増加し、會計活動の財務資料の明細と投資流動量が明らかによって、會計資料の資金調達量は必ずしも増加しない。経営活動のキャッシュフローの分部資料を提供し、財務報告ユーザーのキャッシュフロー情報に対する主要な需要を満たすことができます。

報告期間については、財務報告のユーザーによる情報更新の必要を考慮し、証券市場の長期投資家が企業の直面する機會とリスクを適時に把握するために、企業の長期的な動向を予測し、上場企業が年次報告書だけでなく、中間報告書に部門情報を開示することを提案します。

もちろん、中間報告と年度報告の作成時間と重要性などの違いを考慮して、部門情報の中間報告における開示內容は簡略化され、主に営業収入、営業コスト、営業利益または損失、資産総額などの指標情報を提供することができる。