責任の2大原則問題

　　權責發生制原則和謹慎性原則以其對 企業 經營活動和企業最終經營成果的重大影響力，在企業會計準則中始終處于核心地位。特定環境使兩個同時成立又相互矛盾的原則在商業銀行的財務管理中同時發揮作用，國有商業銀行應切實注意和解決好這對矛盾。

権利責任発生制は未収の未払を基準として財務収支期間を規定する方法である。

それは現代企業が必ず守るべき最も実行可能な原則です。

企業の収入支出期間の正確な定義は、収入の集約、コストの配分及び最終的な財務成果の形成と稅金計算所得の確認にとって重要である。

業種別、部門別、異なるタイプの企業會計情報を比較可能にするためには、すべての企業の間で唯一の収入と支出の確認原則を選択し、収入と支出の実際に発生した時間に応じて収支期間を確認するしかない。

收付実現制の原則に従って、収支期間を確認します。簡単で簡単ですが、企業経営の実情を正確に反映できないので、単純計畫経済と簡単商品生産條件の下で、企業の経営計算の必要性に適応するしかないです。

商品経済が日増しに発達し、多種の信用形式が共存している今日、実踐は繰り返し証明し、権利発生制は唯一の選択である。

慎重性の原則とは、企業が將來の不確定な経済事項を処理する時に、慎重な態度を持たなければならないことです。

実現した収入を絶対的に把握していない場合、仮想的に帳簿に記入することはできない。予測できるものはすべて當期のコストの支出に計上し、すべて當期の損益に計上しなければならない。

すべての本當の意味での企業は、リスクのある市場に直面しており、その経営活動には多くの不確定要素が存在しているので、將來の不確定な経済事項を処理する際には、慎重な態度を取らなければならない。

人為の仮想収入は、支出を放棄し、必ずバブル経済を形成し、虛偽の繁栄をもたらす。

責任発生制の原則と慎重性の原則は自身にとって厳格な科學であり、企業のために守らなければならない。

しかし、この二つの原則を客観的かつ実際的に、特にわが國の國有商業銀行が置かれている客観的な環境に置くと、人々はこの二つの同時に成立した命題の間には鋭い矛盾した権利責任発生制原則があり、企業の収入と支出を確定する時には、厳格に未収の対応を限界として、その実現の可能性を無視していることが分かります。

もし普通の利息支払期限になったら、貸付者の預金口座の資金が十分であれば、正常に利息を徴収できます。もし貸付者が利息を支払う力がないなら、権利責任発生制の原則と現行の関連規定により、貸付期限が半年を過ぎた場合、利息は「未収利息」科目を通じて計上し、銀行の収入と稅金の正常な実現を確保します。

このような掛売は銀行に虛収と偽りの利益を形成させ、しかも巨大なリスクに直面させます。

慎重性の原則の核心は堅実な経営で、予見できる損失と費用については記録と確認をすべきで、十分に把握していない収入に対しては確認と入金ができないと強調しています。

例えば、ある貸し手に対して利息を支払うことができますか？それとも表の外で登録しますか？主にこの利息が短期間內に回収できるかどうかによって決めます。

回収できるものは、表の中に入れて記帳し、それに応じて利息収入を増やし、近いうちに回収する見込みがないものに対しては、慎重性の原則に基づいて、表の外に登録し、虛収を形成することを防止しなければならない。

明らかに、財務収支の確認、特に収入の確認において、権利責任発生制度は厳格に未収対応制度を実行し、虛収現象があるかどうかを考慮せず、慎重性原則の要求は著実に経営しなければならない。

このように二つはもともとそれぞれ成立した原則で、収支確認の範囲內で、明らかな矛盾が形成された。

西側では、政府當局、監督部門から企業自身に至るまで、権利責任において制原則と慎重性原則が衝突した場合、慎重性原則を優先し、原則指導下の責任発生制を慎重に検討する。

わが國の場合はその逆で、企業としては慎重性の原則を優先的に考える傾向が強いが、財政?関連監督部門がまず考慮するのは當期収益の実現と當期予算のバランスであり、利権発生制の原則を優先的に考慮することに重點を置いており、企業はやむをえずそれに従うしかない。

わが國は二つの原則の運用の中で、実際に実行するのは権利発生制の原則指導の下の慎重性の原則です。

発生制原則の執行範囲：我が國の現行の「企業財務通則」と業界財務制度に基づき、國有商業銀行の財務計算では、ほとんどの収支項目は権利発生制を実行しており、主に以下のいくつかの方面を含みます。

権利発生制の原則の執行結果：銀行業の経営範囲の特殊性のため、その収入は貸付と投資の品質に依存して、明らかな弾力性を持っています。その支出のほとんどは直接預金者と業務経営の正常運行を維持し、明らかな剛性を持っています。

したがって、権利責任発生制の原則に影響する主な方面は収入にあり、元はローンと投資の品質にある。

収入の方面で、我が國の國有商業銀行は國有専門銀行から脫胎して、多くの周知の原因、その信用資産の構造を単一にならせて、品質はよくありません。

権利発生制の原則を実行して、新舊制度が軌道に乗った時の貸付けの品質を考慮していない現狀では、半年以上経過した（以前は3年、2年と1年）のローンだけが表內の未収利息の計上を停止し、國有商業銀行の表內の掛勘定利息が高くなっている。

これは國有商業銀行が払込資本金または顧客預金で國家稅（営業稅、所得稅及び利益）を立て替えることを意味します。

さらに深刻なのは國有商業銀行の貸出の質の向上が一時的には効きにくく、大量融資が正常に回収できなくなり、今後かなり長い間の客観的な現実となっています。

したがって、この制度の実施は、必然的に國有商業銀行の表の中に記帳される利息をますます増大させます。

虛偽の繁栄と巨額の未利子がもたらす結果は、國有商業銀行の発展后の力不足と簡単な寅の食い逃げだけでなく、リスクを防ぐ能力も次第に低下し、経営リスクも次第に増大している。

支出の面では、権利責任発生制の原則に基づいて抽出した定期預金は未払利息に対処し、いつの時點で金額がどれだけ大きいかにかかわらず、最終的に顧客に支払わなければならない。銀行はせいぜい時間差しか使えない。

一方、より明白に権利責任発生制の原則に制限されているのは無形資産と繰延資産の償卻です。

現行制度の枠組みの中で、二つの資産の償卻は、単に資産の受益期間を考慮して、穏健な経営をおろそかにしました。

例えば、無形資産における土地使用権、特許技術などの要求は、受益期間によって厳格に償卻され、受益期間が確定できない場合、10年未満の期間で償卻されることが要求されます。

これらの規定は人為的に制限されています。企業は慎重性の原則に従って費用を償卻します。

一つの経営銀行、処に大量の利益があっても、本年のコストはすでに前払した無形資産と繰延資産を完全に消化できます。前払資産が受益期間に達していないため、償卻できません。

そのため、今後の年度は政策的または経営的な損失が発生しても、コストは前払費用を消化できなくなり、強制的に償卻しなければならない。

この原則の指導の下で、國有商業銀行は実際には制限を受けずに直接または間接的に費用を支払うことができます。

収入と支出の両面から総合的に分析し、前向きで非現実的な実施権発生制度は國有商業銀行の収入を実際的ではなく、支出の下で振って、損益の水分と潛伏の危機が年々増大しており、結果は言うまでもない。

慎重性原則の執行範囲：現行の企業財務通則と財務制度の規定に従って、國有商業銀行の財務計算は以下のいくつかの面で慎重性原則を表しています。

慎重性原則の執行結果：慎重性原則の執行範囲から見れば、現在の慎重性原則は國有商業銀行のコスト支出の一部の範囲內でしか機能していない。

以上の説明と分析を通して、我が國の國有商業銀行の財務管理において、権利発生制の原則はわが國の國有商業銀行の客観的な実際とはまだかなりの距離があり、巨額の掛売利息が消化できなくなり、大量の虛収には大きなリスクと危機が潛んでいると考えています。

これに対して、制度の先天性が不足しているため、慎重性原則の運用が制限されています。

責任発生制の原則と慎重性の原則は國際會計界に公認されている以上、企業の経営活動と最終経営成果に最も影響力のある基本原則であり、必要もないし、それらの間に特定の環境において様々な矛盾があるために執行を放棄することもありません。

私たちの任務は空想が現実を超えないようにすることを前提に、矛盾を解決する方法を研究することです。

筆者は、國家のマクロ経済の持続的、安定的、健康的な発展の大局から出発するのに関わらず、それとも金融企業が絶えず自己発展、自己改善のミクロの角度から出発するのに関わらず、矛盾を調和させる前提は権利発生制の原則を慎重性の原則に置くので、慎重性の原則を矛盾の主要な方面にならせます。

権利責任による制原則が企業の健全な経営に影響を與える可能性がある場合、またはバブル経済につながる可能性がある場合は、慎重性の原則を優先的に実行しなければならない。

利息収入の確定について。

國有商業銀行の歴史が殘した大量の定額流動資金ローンの期限が確定した不合理さと貸付形態の區分の不合理さを考慮して、標準を統一しなければならない。すなわち正常貸付に対して権利責任発生制を実行し、殘りの貸付に対して収支実現制を実行する。

ローンについてのバカな準備。

第一に、貸付の焦げ付き引當金の計上範囲を拡大することである。

現在の擔保、質権擔保ローンを取り消し、割引し、輸出入の為替は機械的な帳簿準備金の規定を提出できなくなり、擔保、質権設定品と割引、為替手形も市場価値下落のリスクが十分に考慮され、商業銀行の全部の貸付金を機械的な引當金の基礎として計上する。

第二に、マシン引當金の抽出比率を高めることであり、依然として1つの割合を維持し、一括して計上し、分類して計上することもできる。

計算による比率は固定してもいいし、浮動してもいいですが、その中の機械ローンの計上比率は20%を下回ってはいけません。つまり、確認された機械ローンは5年以內に全部消してもいいです。

第三に、機械ローンの認定と消込の手続きを簡略化することです。

銀行の社會公開に対する検証、財政の逐次審査を取り消す方法は、各商業銀行に中央銀行の統一規定に基づいて、自ら認定と照合を行うように授権する。

貸倒引當金について。

一方、現在の貸倒引當金を維持する方法は、その年に形成された適合條件に対して、貸倒引當金を計上した貸倒引當金を超過したものに対して直接に原価に計上することができる。

一方、貸倒引當金制度の廃止も考えられます。

1~2つの利息支払期限を超えて回収できない未収利息または売掛金については、直ちに當期収入を押し売りし、その後回収してから當期収入に計上する。

無形資産と繰延資産の償卻については、歐米諸國のやり方に照らして、償卻期間の上限だけを規定し、下限を規定しないで、この期間內に企業が経営狀況とコストに応じて自主的に償卻します。

　　由于權責發生制原則與謹慎性原則在國有商業銀行實行多年，積存的矛盾已經很多，牽涉到很多方面，改革所面臨的最大困難是如何消化巨額的掛賬利息。筆者認為，改革應當分步實施，慎重行事，實行軟著陸，防止大起大落，帶來不必要的負效應和社會影響 。