監(jiān)査失敗の原因を解析する

心理學(xué)の研究によると、人々の願望は情報の解読の仕方に大きく影響します。このように見ると、ほとんどの監(jiān)査失敗を功労の不正のせいにするなら、監(jiān)査業(yè)界全體が狡猾な輩であふれていることを信じるだけではない。事実は正反対です。監(jiān)査活動の內(nèi)在する規(guī)則について言えば、更に深層の問題は公認(rèn)會計士が無意識の偏り傾向の影響を受けることにあります。では何が偏っていますか？「辭海」の解釈は、不公平で偏向があるということです。

偏り傾向の主な表現(xiàn)

1.どっちつかず

ある証拠があやふやに見える時、人々は有利な結(jié)論に傾く。多くの會計方針はあいまいな情報の解釈に依存している。公認(rèn)會計士とその取引先はいくつかの最も基本的な會計問題に対しても大きな判斷の余地があります。アメリカのマイケルさん。ギプス氏ら3人の會計學(xué)者が93人の監(jiān)査パートナーを調(diào)べたことがある。明らかに、67%の被調(diào)査者は半分以上の取引先が相談によって、収入の確認(rèn)時間などの事項を決定する必要があると言いました。會社の役員は収入の確認(rèn)を急ぐことが多く、費(fèi)用の計上を遅らせることが好きです。明らかに、「正しい」という確認(rèn)時間があると、このような話し合いや意思疎通はまったくないです。監(jiān)査実務(wù)にあいまいなもう一つの表現(xiàn)は、取引先の會社が「広く意見を求める」傾向があるということです。採用を決定する前に、複數(shù)の會計事務(wù)所にある具體的な會計問題について説明するよう求めています。「正しい」という結(jié)論がないため、會計士事務(wù)所によって異なる意見が出されます。

2.利益関係

業(yè)務(wù)を請け負(fù)うためにも、プロジェクトの円滑化のためにも、公認(rèn)會計士は顧客と良好な関係を保つ十分な理由があります。既存の委託関係の下で、公認(rèn)會計士の採用と解雇は通常監(jiān)査機(jī)関によって決定されます。一旦公認(rèn)會計士が非標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)査報告を発行したら、お客様は自己の不利益と考えて會計士事務(wù)所の解任を企てます。公認(rèn)會計士が獨(dú)立性を維持し、お客様を失うという二難の選択に陥りがちなのは、公認(rèn)會計士が監(jiān)査のお客様に対して費(fèi)用を徴収しても、費(fèi)用を支払うお客様に対して責(zé)任を負(fù)わないということです。これは一般のお客さんが商品を買う時、もし商品に問題があれば、販売者が責(zé)任を負(fù)うべき狀況とは大きく違っています。このユニークな「問責(zé)體制」は、利害関係の現(xiàn)実を前にして挑戦された。

3.他人を認(rèn)める

ある意味では、監(jiān)査はお客様の會社の管理者の判斷を再評価しています。研究によると、人々は他人の判斷を支持する時、他人の判斷と自分の偏り傾向が一致すれば、自分の好きなことは自分で判斷する時よりも強(qiáng)いということです。言い換えれば、自分の判斷を支持するよりも、気前がよくても自分の有利な結(jié)論を支持する傾向があります。上記の考え方は、公認(rèn)會計士がお客様からより「急進(jìn)的な財務(wù)諸表」を提供される可能性が高いことを意味していますが、登録會計士が獨(dú)立して財務(wù)諸表を作成すると、必ずしも急進(jìn)的ではありません。

4.知人を贔屓にする

見知らぬ人と知り合いの間で、人々は自分の知り合いを傷つけたくないです。特に、これらの知人が協(xié)力関係を保つ取引先であるとき、ひいき意識が自然に芽生えます。公認(rèn)會計士は通常の選択に直面しています。お客様の財務(wù)諸表を疑って、お客様を傷つけたり（自分を傷つけたり）、財務(wù)諸表の存在の偏りがあるかもしれない數(shù)字に疑問を持たず、一面識もない投資家を傷つけたりします。その場しのぎの訴えで、公認(rèn)會計士は疑わしい財務(wù)諸表をネットで公開する傾向にある。お客様との関係が一層密接になるにつれて、公認(rèn)會計士はお客様に対する偏りがもっと多くなります。

5.近くにいると遠(yuǎn)いです

人々は普通は後の結(jié)果が目の前に近いことに対して反応が強(qiáng)くて、後の結(jié)果が遠(yuǎn)いことに対して反応は比較的に冷ややかで、特に遠(yuǎn)い結(jié)果が確定できない時更にこのようです。人間の多くの悪習(xí)はこの習(xí)慣的な反応に由來している。同様に、公認(rèn)會計士が非標(biāo)準(zhǔn)報告書に署名したくないのは、その代価（名聲喪失または法的訴訟）が発生した時間がまだ遠(yuǎn)いためで、取引先との関係を傷つけたり、監(jiān)査契約を失ったりする損失が目の前にある。

6.ちりも積もれば山となる

自分の軽率さに対して、自然にごまかしたり、言い訳したりします。公認(rèn)會計士はお客様の作業(yè)中の小さな傷を自覚していませんが、最終的にはこれらの小さな傷が大きな問題になる可能性があります。彼は自分が偏っていることを意識しているかもしれませんが、偏りを正すには以前に犯した過ちを認(rèn)めなければなりません。再三を考慮して、公認(rèn)會計士はむしろ問題を覆い隠すことができるかもしれません。

偏りがちな理論検査

実験により、偏り傾向は人々の判斷に大きな影響を與えることが確認(rèn)された。「スローン管理評論」（sloanmanage menreview、1997）の記事では、被験者2人のグループが、それぞれオートバイと自動車の衝突訴訟の當(dāng)事者を演じているという実験が描かれています。原告はオートバイの運(yùn)転手で、被告は自動車運(yùn)転手です。両當(dāng)事者はいずれも警察から報告、醫(yī)療証明、証人証言などの資料を入手しており、彼らの任務(wù)は協(xié)議して解決することである。協(xié)議が成立しない場合は、裁判官が賠償額を判斷し、當(dāng)事者も重金屬を処罰されます。正式に交渉を開始する前に、実験は各被験者に事前に予測をしてもらうように求めています。協(xié)議の結(jié)果がなければ、裁判官は原告の賠償額を決定します。偏向的な妨害を避けるために、各役の出演者は交渉相手に彼の予測が見えないことを教えられました。そして彼の予測も裁判官の裁決に影響を與えません。実験の結(jié)果は予想外で、原告は自分の獲得した賠償額が被告の予測した金額よりはるかに大きいと予測しています。被験者の偏りを減らすために、裁判官が裁定した賠償額を正確に予測すれば、一定の奨勵が得られると実験は求めています。また、相手に弁護(hù)語を書いてあげます。しかし、この二つの方法は偏りを減らすことができず、雙方は裁判官の判決の賠償金額が自分の利益になると認(rèn)めています。この実験のもう一つのテストでは、研究者は被験者に16條の理由を提供した。そのうち8條は原告に有利で、8條は被告に有利で、被験者は中立の第三者がどのようにこれらの理由を評価するかを予測する必要がある。その結(jié)果、被験者は自分の有利な理由が相手の有利な理由よりも信じられます。被験者が先に関連資料を読み、それぞれ原告または被告の役を演じた場合、その偏りは著しく低下した。

一つの監(jiān)査報告書において、人々はその中から偏り傾向のある誤りを発見することができません。つまり監(jiān)査中のある誤りが偏った傾向にあるのか、それとも奸犯科にあるのかを判斷することができません。マックスのようです。バーゼルマンなどが実験をしました。まず、販売される可能性のある會社を作り、入り組んだデータをビジネススクールの本科生に渡して、會社の価値を見積もるように要求します。テストに參加する學(xué)生は違った役を演じます。買い手、売り手、買い手監(jiān)査と売り手監(jiān)査です。彼らが得た情報は全く同じです。予想通りの売れ行きの予想は買い手の予想をはるかに上回る。雙方の監(jiān)査の判斷は明らかにそれぞれの取引先に偏っています。実験の最終段階では、売り手の公認(rèn)會計士に會社の真価を見積もることを求め、さらに、中立的な専門家の評価に近いほど、その評価が高くなることを指摘しました。しかし、上記のような正確さを奨勵するインセンティブ案がありますが、売り手監(jiān)査の評価値は依然として買い手監(jiān)査の評価値より30%高いです。これはちょうど自分好みの持続的な影響を裏付けることができます。

ロイドです。タン路（lioydtanlu）などは公認(rèn)會計士に関する別の研究を行った。研究対象はアメリカの大手會計士事務(wù)所の公認(rèn)會計士139人です。まず公認(rèn)會計士を二つのグループに分けて、一人の公認(rèn)會計士に曖昧な財務(wù)諸表を5つ提供して、彼らにレポートごとの會計作業(yè)を評価するように要求します。この中の一つは、自分が監(jiān)査を行っていると仮定し、その事務(wù)所は財務(wù)諸表を提供している會社と取引しています。また、グループの半分の人員に監(jiān)査報告書を提出してから、監(jiān)査會社の會計作業(yè)がアメリカの一般公認(rèn)會計基準(zhǔn)（gaap）に合致しているかどうかを説明します。殘りの半分はちょうど反対です。その結(jié)果、この5つの財務(wù)諸表については、監(jiān)査を行っている公認(rèn)會計士を演じていると、その會社の會計作業(yè)はgaapに適合する可能性が平均的に30%高いと考えています。また、まず同社の財務(wù)諸表を判斷し、監(jiān)査報告書を発行する登録會計士を演じています。得られたデータは他の公認(rèn)會計士のデータよりも取引先の會社が反映する財務(wù)データに近いです。この研究によると、経験豊富な公認(rèn)會計士であっても、偏り傾向の影響を免れることができず、自分が與えた偏りのあるデータに比べて、お客様からの損失偏りのある財務(wù)データを受け入れる可能性が高いということです。

これらの実験により、お客様と何らかの仮想的な関係を連想しても公認(rèn)會計士の判斷を歪めてしまうことがわかっています。顧客との長期的な協(xié)力関係があれば、例えば、エンロンからアンダーソンが獲得した數(shù)百萬元の安定収入に関連して、その歪みの度合いがもっと分かります。

偏向的な解決策

1.監(jiān)査サービス市場の競爭を減少または制限する

監(jiān)査サービス市場の競爭を減少または制限する理由は、（1）監(jiān)査サービスの品質(zhì)が検証されにくいからである。醫(yī)者を例にして、患者は治療の後で自分が回復(fù)するかどうかを知っています。弁護(hù)士を例にして、取引先は訴訟の後でその勝訴または敗訴があるかどうかを知っています。監(jiān)査はそうではなく、公認(rèn)會計士が何もしなくても、同じ製品を提供することができます。（2）お客様は売り手に何を買うべきかを勧められます。例えば、デパートに服を買いに行ったら、自分が何を買いたいのか分かります。しかし、監(jiān)査サービスはそうではありません。あなたが醫(yī)者に行くように、自分が何を必要としているのか分かりません。體のどこが悪いのかを知っているだけで、醫(yī)者が診斷してくれます。（3）公認(rèn)會計士は時間と精力を使ってお客様のニーズを発掘し、かつ費(fèi)用を徴収しなければなりません。（4）過當(dāng)競爭の環(huán)境において、會計士事務(wù)所間の対立を利用し、監(jiān)査意見を購入する動機(jī)が生じる。（5）自由競爭は監(jiān)査サービス市場の活性化を招く。すなわち「レモン市場」が現(xiàn)れる。競爭の結(jié)果、サービスの質(zhì)をさらに悪くする。

監(jiān)査市場の有効需要が足りないという前提の下で、會計士事務(wù)所と公認(rèn)會計士の増量が多すぎると、競爭が激化することは必至です。したがって、會計士事務(wù)所と公認(rèn)會計士の參入のハードルを高くする必要があります。同時に、既存の在庫量の中で道徳的な不範(fàn)と専門的な適任能力が不足している者を退去させる。要するに、卒業(yè)証書のように、取得しやすいほど価値が低くなり、発行すればするほど価値が下がるのが早いです。

2.再構(gòu)築依頼関係

ニューヨーク大學(xué)の羅南教授は「監(jiān)査」と「保険」を結(jié)びつけてこの「原罪」を解決する試みを提案しています。會社ごとに一定數(shù)量の「財務(wù)不適當(dāng)反映」保険を買うかどうかは自由に決められます。そして保険金額を財務(wù)諸表の注釈に開示します。ある會社の年報に500萬元の財務(wù)不適切が保険を反映していると表示された場合、もう一つの年報に保険がないと表示され、投資者はこれに基づいて該當(dāng)會社の株価を評価します。保険會社は會計士事務(wù)所に監(jiān)査を委託して、保険を買わない會社を選ぶことに対して、公認(rèn)會計士はより詳しい監(jiān)査を?qū)g施することができます。これは監(jiān)査委託関係を再構(gòu)築し、公認(rèn)會計士に「食君祿」を免除させるという意味であり、また「我行我素」の恥かしい思いをさせ、監(jiān)査品質(zhì)問題を內(nèi)部化し、委託された保険會社が監(jiān)督管理を擔(dān)當(dāng)し、外部の力だけでなく監(jiān)督管理責(zé)任を負(fù)うという意味である。

3.強(qiáng)制交代制度を?qū)g施する

アメリカの『ザバンズ』です。オーストリア法案は、コンサルティング業(yè)務(wù)を監(jiān)査業(yè)務(wù)から完全に切り離すという點(diǎn)で、マイナス要因という意味で、偏った傾向が客観的に存在するという基礎(chǔ)を揺るぎませんでした。偏向を一掃するには、非標(biāo)準(zhǔn)報告書の発行によって公認(rèn)會計士が解任されるという脅威を排除しなければならない。同時に、公認(rèn)會計士を採用する契約は多期（例えば5年）であるべきで、この期限內(nèi)に會計士事務(wù)所が職責(zé)を履行しない限り、解雇できない。監(jiān)査費(fèi)とその他の細(xì)部が確定されたら、勝手に変更してはいけない。契約が満了したら、會計士事務(wù)所は交替しなければならない。同じ事務(wù)所でパートナーの交代を?qū)g施する方法については、関係者はまだ強(qiáng)い動機(jī)で顧客を喜ばせ、利害関係による偏り傾向の是正が難しい。

しかし、このような規(guī)定は、交代の締切日が近づくほど、公認(rèn)會計士の怠慢が生じやすくなり、積極的な動機(jī)の開示による監(jiān)査過程で発見された不適切な反応に乏しいという事実を引き起こします。公認(rèn)會計士が初めて委託監(jiān)査を受けた新規(guī)顧客の場合、知る範(fàn)囲と深度が限られているため、連続監(jiān)査のプロジェクトよりも監(jiān)査に失敗する確率が高いです。定期的に交代する必要がありますか？これは確かに挑戦です。公認(rèn)會計士の獨(dú)立性がいつまでも一定の制限を受けている理由です。しかし、公認(rèn)會計士は特に獨(dú)立を追求する職業(yè)であり、委託者と受託者の間で公正で偏りのない役を演じてこそ、存在価値を示すことができます。

4.監(jiān)査費(fèi)用の規(guī)範(fàn)化

同業(yè)者の間の悪性値下げ競爭は、公認(rèn)會計士の偏りを激化させる。これは誠実と信用だけで教化するのでは足りないです。唯一の有効な手段は監(jiān)査費(fèi)用に対して重要な規(guī)範(fàn)を作ることです。一つは、會計士事務(wù)所または関連事務(wù)所に支払われる監(jiān)査費(fèi)用（出張、食事代などを含む）が監(jiān)査費(fèi)用の25%以上を占めることを考慮することができる。オークレス法は5%)、または非監(jiān)査費(fèi)用が20萬元以上に達(dá)し、上場會社が開示すべき金額と比率は非上場會社の監(jiān)査に屬する場合、プロジェクト契約後の一週間以內(nèi)に業(yè)界協(xié)會に報告しなければならない。第二に、上場會社が會計士事務(wù)所を変更し、年度に支払った監(jiān)査費(fèi)用を変更する場合、前年度の監(jiān)査費(fèi)用の減少者に対して、開示額、比例及び原因を減少させなければならない。

5.受託監(jiān)査を禁止している公認(rèn)會計士はお客様の會社に勤務(wù)します。

公認(rèn)會計士がお客様を喜ばせようとして、お客様の會社で仕事のチャンスをねらっている時に、彼（彼女）は公正を行うことができません。そのため、少なくとも二年間の冷凍期間を設(shè)けることができます。つまり、公認(rèn)會計士は監(jiān)査が完了した後の二年間はお客様の會社に勤めてはいけません。