稅務(wù)會計調(diào)整計算の特徴

稅務(wù)會計の調(diào)整計算とは、稅務(wù)會計が會計準(zhǔn)則と會計制度に基づいて計算した利益総額、會計収入、未納稅金を稅法で計算した課稅所得額、課稅収入、課稅額に調(diào)整する過程をいう。

本論文で検討した稅務(wù)會計調(diào)整計算は一定の前倒し性を有し、稅務(wù)會計が完全に財務(wù)會計から分離された後の調(diào)整計算である。

現(xiàn)行の納稅調(diào)整は実際には調(diào)整の結(jié)果を反映しているだけで、調(diào)整の過程を反映していない。調(diào)整の過程があっても、十分に簡単な計算書にすぎない。

稅務(wù)會計調(diào)整計算は完備した帳簿システムを有し、調(diào)整記録を作成した後、稅務(wù)會計証憑と帳簿に記録しなければならない。

このように、調(diào)整結(jié)果はより検証性があり、稅務(wù)処理結(jié)果の正確性を高めることができ、納稅計畫にも有利である。

稅務(wù)會計の調(diào)整計算の方法について、筆者は、稅務(wù)會計と財務(wù)會計はそれぞれひとまとまりの帳簿を作るべきで、さもなくば稅務(wù)會計は財務(wù)會計と獨(dú)立した稅務(wù)會計になることはできなくて、稅務(wù)會計は財務(wù)會計の中から完全に分離してきていませんと思っています。

財務(wù)會計と稅務(wù)會計の二つのセットの中で、財務(wù)會計帳を主とし、稅務(wù)會計帳は財務(wù)會計帳の基礎(chǔ)の上で調(diào)整しなければならない。

財務(wù)會計計算と比較して、稅務(wù)會計調(diào)整計算は主に以下の特徴がある。

一、差異性

稅務(wù)會計調(diào)整計算の差異性とは、稅務(wù)會計の調(diào)整計算が、稅務(wù)會計と財務(wù)會計の差異がある稅目の一部についてのみ調(diào)整し、稅務(wù)會計と財務(wù)會計の差異がない稅種と差異がある稅目の中に差異がない部分については調(diào)整しないことをいう。

調(diào)整しない部分に対しては、稅務(wù)會計は直接に財務(wù)會計計算を利用して、稅務(wù)會計報告書（納稅申告表）に反映されます。

現(xiàn)在の稅金は稅務(wù)會計によって財務(wù)會計の計算をもとに調(diào)整しなければならないかどうかは二つの種類に分けられています。一つは財務(wù)會計と稅務(wù)會計の調(diào)整であり、差異がない稅金です。

財務(wù)會計と稅務(wù)會計の調(diào)整精算に差異がある稅種について、稅務(wù)會計において計算を調(diào)整する必要がある業(yè)務(wù)は、次の3つの狀況に分けることができます。一つは財務(wù)會計の會計処理であり、稅務(wù)會計は必ず計算しなければならず、稅務(wù)會計は計算する必要がない業(yè)務(wù)であり、企業(yè)が國庫券の利息収入を購入する場合、財務(wù)會計會計の會計は利益総額に計上します。稅務(wù)會計は全部計算しなければならないが、口徑と時間が一致しない業(yè)務(wù)を計算する。

會計利益と課稅所得額の違いは時間的な差異と永久的な差異に分けられるように、稅務(wù)會計調(diào)整計算における利益総額と課稅所得額、営業(yè)収入と課稅所得の違いは、同じ時間的な差異と永久的な差異に分けられる。

恒久的な差異は連続性を持たず、當(dāng)期の稅務(wù)會計調(diào)整計算のみに影響があり、稅務(wù)會計後の各期の調(diào)整計算に影響がない。

連結(jié)財務(wù)諸表の作成時に作成した相殺分録と似ています。稅務(wù)會計では時間差調(diào)整計算について相殺分録のような連続作成が行われています。稅務(wù)會計での調(diào)整分録は稅務(wù)會計証憑と帳簿にしか記録されておらず、財務(wù)會計の會計証憑と帳簿に調(diào)整されていません。

二、動態(tài)性と剛性

稅務(wù)會計調(diào)整計算の動態(tài)性（または時効性という）とは、その具體的な方法が稅法または會計準(zhǔn)則、會計制度の変化に伴って変化することを指し、具體的には3つの狀況を含む。

もちろん、稅務(wù)會計調(diào)整計算も比較的安定性があります。

稅務(wù)會計調(diào)整計算の剛性（または強(qiáng)制性、法的性）とは、稅務(wù)會計処理方法が一定の期間內(nèi)に比較的安定していて、勝手に変えてはいけません。そうでないと、國家稅収の徴収と安定に影響します。

稅務(wù)會計は財務(wù)會計のように會計政策がありません。

稅務(wù)會計調(diào)整計算の剛性は稅法の強(qiáng)制性によって決定されます。

三、全行程性

稅務(wù)會計調(diào)整計算の全行程性とは、稅務(wù)會計調(diào)整計算が全過程を通じて、稅務(wù)會計証憑、會計帳簿、會計諸表に反映され、會計確認(rèn)、會計計量、會計記録と會計報告の環(huán)節(jié)に體現(xiàn)されていることをいう。

稅務(wù)會計調(diào)整計算はまず、財務(wù)會計の會計証憑、會計帳簿、財務(wù)諸表を通じて稅金関連業(yè)務(wù)の財務(wù)會計情報を収集し、その後、「営業(yè)収入調(diào)整」、「営業(yè)コスト調(diào)整」、「営業(yè)外支出調(diào)整」、「管理費(fèi)用調(diào)整」、「本年の利益調(diào)整」などの口座を設(shè)ける。

稅法の規(guī)定と會計準(zhǔn)則、會計制度の規(guī)定が一致しない場合、納稅すべき所得額と會計収益に差異が生じ、調(diào)整仕訳を作成し、稅務(wù)會計証憑に記録し、かつ稅務(wù)會計帳簿に登録し、最後に稅務(wù)會計諸表（納稅申告表）を作成する。

四、調(diào)整仕訳

稅務(wù)會計調(diào)整計算における調(diào)整仕訳は、連結(jié)財務(wù)諸表における相殺処分仕訳と類似しており、貸借記帳法を用いて、個別に調(diào)整に必要な、財務(wù)會計において普段は使われない口座を設(shè)けており、例えば「営業(yè)外支出調(diào)整」などの口座で、課稅収入または課稅所得額を計算する場合、主に損益勘定とその調(diào)整口座を使用する。

但し、複式記帳と精算の経緯を明確に調(diào)整するために、分録にも一部の資産、負(fù)債類口座及びその調(diào)整口座が含まれており、所得稅の會計調(diào)整に係る?yún)搿①M(fèi)用調(diào)整口座は「本年の利益調(diào)整」口座に振り替えるべきである。

稅務(wù)會計調(diào)整計算における調(diào)整仕訳は記帳記號、口座名と金額の三つの部分から構(gòu)成されており、普通は複式記帳法を採用する。

財務(wù)會計における一般會計仕訳と比較して、稅務(wù)會計の調(diào)整仕訳は以下の特徴がある。

1.稅務(wù)會計の調(diào)整仕訳は財務(wù)會計システムのほか、財務(wù)會計の一般會計仕訳は財務(wù)會計システムの中で調(diào)整されます。

稅務(wù)會計の調(diào)整仕訳は財務(wù)會計資料と違って、稅務(wù)會計資料に対してのみ調(diào)整されます。

2.稅務(wù)會計の調(diào)整は、いくつかの財務(wù)會計に使われていない口座を採用しています。例えば、「営業(yè)収入調(diào)整」、「本年の利益調(diào)整」などの口座があります。

3.稅務(wù)會計の調(diào)整仕訳の発生額自體には実際的な作用がなく、それを財務(wù)會計の他の関連データと結(jié)び付けて、稅務(wù)會計の稅金計算根拠（課稅所得と課稅所得額）と

稅金を納める時、現(xiàn)実的な意義があって、計算を調(diào)整してやっと終わります。

4.稅務(wù)會計の調(diào)整仕訳は財務(wù)會計の関連帳簿と財務(wù)諸表項目の調(diào)整に関するものではなく、稅務(wù)會計における課稅所得、課稅所得額、課稅額の計算は、財務(wù)會計における関連口座の殘高または発生額を用いただけでなく、調(diào)整仕訳における発生額を用いたものである。

時間的な差異の調(diào)整分録については、年末に繰越する必要がなく、その殘額は直接次年度に繰り越す。

恒久的な差異の調(diào)整分録については、年末に繰越が必要です。

直接計算を調(diào)整する場合、「未払稅金調(diào)整」の口座を関連資産、負(fù)債調(diào)整口座とヘッジする。間接的に計算を調(diào)整する場合、「本年の利益調(diào)整」または「営業(yè)収入調(diào)整」の口座を関連資産、負(fù)債調(diào)整口座とヘッジする。

このように、恒久的な差異に関する調(diào)整口座は年末に繰り越すと殘高がなくなります。