稅務會計調整計算の特徴

稅務會計の調整計算とは、稅務會計が會計準則と會計制度に基づいて計算した利益総額、會計収入、未納稅金を稅法で計算した課稅所得額、課稅収入、課稅額に調整する過程をいう。

本論文で検討した稅務會計調整計算は一定の前倒し性を有し、稅務會計が完全に財務會計から分離された後の調整計算である。

現行の納稅調整は実際には調整の結果を反映しているだけで、調整の過程を反映していない。調整の過程があっても、十分に簡単な計算書にすぎない。

稅務會計調整計算は完備した帳簿システムを有し、調整記録を作成した後、稅務會計証憑と帳簿に記録しなければならない。

このように、調整結果はより検証性があり、稅務処理結果の正確性を高めることができ、納稅計畫にも有利である。

稅務會計の調整計算の方法について、筆者は、稅務會計と財務會計はそれぞれひとまとまりの帳簿を作るべきで、さもなくば稅務會計は財務會計と獨立した稅務會計になることはできなくて、稅務會計は財務會計の中から完全に分離してきていませんと思っています。

財務會計と稅務會計の二つのセットの中で、財務會計帳を主とし、稅務會計帳は財務會計帳の基礎の上で調整しなければならない。

財務會計計算と比較して、稅務會計調整計算は主に以下の特徴がある。

一、差異性

稅務會計調整計算の差異性とは、稅務會計の調整計算が、稅務會計と財務會計の差異がある稅目の一部についてのみ調整し、稅務會計と財務會計の差異がない稅種と差異がある稅目の中に差異がない部分については調整しないことをいう。

調整しない部分に対しては、稅務會計は直接に財務會計計算を利用して、稅務會計報告書（納稅申告表）に反映されます。

現在の稅金は稅務會計によって財務會計の計算をもとに調整しなければならないかどうかは二つの種類に分けられています。一つは財務會計と稅務會計の調整であり、差異がない稅金です。

財務會計と稅務會計の調整精算に差異がある稅種について、稅務會計において計算を調整する必要がある業務は、次の3つの狀況に分けることができます。一つは財務會計の會計処理であり、稅務會計は必ず計算しなければならず、稅務會計は計算する必要がない業務であり、企業が國庫券の利息収入を購入する場合、財務會計會計の會計は利益総額に計上します。稅務會計は全部計算しなければならないが、口徑と時間が一致しない業務を計算する。

會計利益と課稅所得額の違いは時間的な差異と永久的な差異に分けられるように、稅務會計調整計算における利益総額と課稅所得額、営業収入と課稅所得の違いは、同じ時間的な差異と永久的な差異に分けられる。

恒久的な差異は連続性を持たず、當期の稅務會計調整計算のみに影響があり、稅務會計後の各期の調整計算に影響がない。

連結財務諸表の作成時に作成した相殺分録と似ています。稅務會計では時間差調整計算について相殺分録のような連続作成が行われています。稅務會計での調整分録は稅務會計証憑と帳簿にしか記録されておらず、財務會計の會計証憑と帳簿に調整されていません。

二、動態性と剛性

稅務會計調整計算の動態性（または時効性という）とは、その具體的な方法が稅法または會計準則、會計制度の変化に伴って変化することを指し、具體的には3つの狀況を含む。

もちろん、稅務會計調整計算も比較的安定性があります。

稅務會計調整計算の剛性（または強制性、法的性）とは、稅務會計処理方法が一定の期間內に比較的安定していて、勝手に変えてはいけません。そうでないと、國家稅収の徴収と安定に影響します。

稅務會計は財務會計のように會計政策がありません。

稅務會計調整計算の剛性は稅法の強制性によって決定されます。

三、全行程性

稅務會計調整計算の全行程性とは、稅務會計調整計算が全過程を通じて、稅務會計証憑、會計帳簿、會計諸表に反映され、會計確認、會計計量、會計記録と會計報告の環節に體現されていることをいう。

稅務會計調整計算はまず、財務會計の會計証憑、會計帳簿、財務諸表を通じて稅金関連業務の財務會計情報を収集し、その後、「営業収入調整」、「営業コスト調整」、「営業外支出調整」、「管理費用調整」、「本年の利益調整」などの口座を設ける。

稅法の規定と會計準則、會計制度の規定が一致しない場合、納稅すべき所得額と會計収益に差異が生じ、調整仕訳を作成し、稅務會計証憑に記録し、かつ稅務會計帳簿に登録し、最後に稅務會計諸表（納稅申告表）を作成する。

四、調整仕訳

稅務會計調整計算における調整仕訳は、連結財務諸表における相殺処分仕訳と類似しており、貸借記帳法を用いて、個別に調整に必要な、財務會計において普段は使われない口座を設けており、例えば「営業外支出調整」などの口座で、課稅収入または課稅所得額を計算する場合、主に損益勘定とその調整口座を使用する。

但し、複式記帳と精算の経緯を明確に調整するために、分録にも一部の資産、負債類口座及びその調整口座が含まれており、所得稅の會計調整に係る収入、費用調整口座は「本年の利益調整」口座に振り替えるべきである。

稅務會計調整計算における調整仕訳は記帳記號、口座名と金額の三つの部分から構成されており、普通は複式記帳法を採用する。

財務會計における一般會計仕訳と比較して、稅務會計の調整仕訳は以下の特徴がある。

1.稅務會計の調整仕訳は財務會計システムのほか、財務會計の一般會計仕訳は財務會計システムの中で調整されます。

稅務會計の調整仕訳は財務會計資料と違って、稅務會計資料に対してのみ調整されます。

2.稅務會計の調整は、いくつかの財務會計に使われていない口座を採用しています。例えば、「営業収入調整」、「本年の利益調整」などの口座があります。

3.稅務會計の調整仕訳の発生額自體には実際的な作用がなく、それを財務會計の他の関連データと結び付けて、稅務會計の稅金計算根拠（課稅所得と課稅所得額）と

稅金を納める時、現実的な意義があって、計算を調整してやっと終わります。

4.稅務會計の調整仕訳は財務會計の関連帳簿と財務諸表項目の調整に関するものではなく、稅務會計における課稅所得、課稅所得額、課稅額の計算は、財務會計における関連口座の殘高または発生額を用いただけでなく、調整仕訳における発生額を用いたものである。

時間的な差異の調整分録については、年末に繰越する必要がなく、その殘額は直接次年度に繰り越す。

恒久的な差異の調整分録については、年末に繰越が必要です。

直接計算を調整する場合、「未払稅金調整」の口座を関連資産、負債調整口座とヘッジする。間接的に計算を調整する場合、「本年の利益調整」または「営業収入調整」の口座を関連資産、負債調整口座とヘッジする。

このように、恒久的な差異に関する調整口座は年末に繰り越すと殘高がなくなります。