年間一回性ボーナスの稅務処理

ケース1:ある國有大型獨占企業(yè)は、定年退職者の生活待遇を高めるために、毎月一定の割合で在職従業(yè)員のために補充養(yǎng)老保険を納付するほか、従業(yè)員退職手続きをした當月、職務によって、一度に従業(yè)員のために10萬から30萬の補充養(yǎng)老保険を納付し、この金額の高い所得に対して、當該部門は年間一回性ボーナスで計算し、稅金を控除した。

ケース2:ある部門の5人の役員は、年末に審査狀況に応じて年間一回性ボーナスを支給すると同時に、固定額で1人の役員に數(shù)萬元の住宅補助金を支給する。役員の年間一回性賞與と住宅補助金はいずれも毎年12月に支給され、支給される場合、當該部門は年間一回性賞與と住宅補助金を合併して年間一回性賞與で計算し、個人所得稅を控除した。

ケース3:ある部門の報酬管理制度は明確にして、従業(yè)員は毎年その年度業(yè)績狀況によって業(yè)績賞を支給して、同時にその年度內の仕事の表現(xiàn)によって、例えば勤務試験、各管理制度の実行狀況によって「精神文明賞」を支給して、この2種類のボーナスは1年に1回支給して、翌年の2月の年度評価が完成した後に支給して、支給する時、この部門は2つのボーナスを合併して年間一回性ボーナスで計算し、個人所得稅を控除した。

ケース4:ある部門の報酬管理制度は明確で、従業(yè)員は半年ごとに業(yè)績狀況に基づいて半年賞を発行し、1年に2回、毎回発行するたびに年間一回性ボーナスで計算し、個人所得稅を控除した。

上記のケースでは、控除義務者は個人所得稅の計算に誤りがあり、彼らはまたは非年間一回性ボーナス所得を年間一回限りのボーナス個人所得稅を計算して控除したり、1つの納稅年度に1人の納稅者に繰り返し使用したりする計算方法は、低稅率を適用し、個人所得稅を少なく控除する事実をもたらし、これも稅務監(jiān)査時によく遭遇する稅金関連問題である。

では、年間一回限りのボーナスは何でも入れる「かご」ではないでしょうか。答えはもちろん否定的だ。「國家稅務総局の個人が年間一回性賞與を取得するなどの個人所得稅の計算徴収方法に関する通知」(國稅発〔2005〕9號)第1條は、年間一回性賞與とは行政機関、企業(yè)?事業(yè)體などの源泉徴収義務者がその全年の経済効果と従業(yè)員の年間仕事の業(yè)績に対する総合審査狀況を指す。従業(yè)員に支給される使い捨てボーナス。上記の使い捨てボーナスには、年末の昇給、年俸制と業(yè)績給與方法を実行する単位も含まれ、審査狀況に応じて現(xiàn)金化された年俸と業(yè)績給與も含まれている。第三條規(guī)定:1つの納稅年度內に、各納稅者に対して、この課稅方法は1回しか採用できない。第四條規(guī)定:年俸制と業(yè)績給與を実行する単位は、個人が年末に現(xiàn)金化した年俸と業(yè)績給與を取得した場合、本通知第二條、第三條に従って実行する。第五條規(guī)定:従業(yè)員は年間一回性ボーナス以外の各種名目ボーナスを取得し、例えば半年賞、四半期賞、殘業(yè)賞、先進賞、勤務賞など、一律に當月の給料、給與収入と合併し、稅法の規(guī)定に従って個人所得稅を納付する。

分析:上記の規(guī)定によると、年間一回性ボーナスの計算方法を適用するには、2つの基本的な要求があり、1つは書類の規(guī)定の要求に合致しなければならない所得であり、2つは年間に1回しか使用できない。要求に合致しない所得は、年間一回性ボーナスの計算方法を使用することができず、年間一回性ボーナスに屬するが、1年間に1人の納稅者に何度もこの計算方法を適用しても、同じように正しくない。ケース1定年退職時に一度に納付した補充養(yǎng)老保険、ケース2の住宅補助金は明らかに年間一回性ボーナスに屬さず、年間一回性ボーナスの計算方法を適用しない。ケース3、ケース4の「精神文明賞」、「半年賞」は年間一回性賞與に屬するが、この課稅方法は1年に1人の納稅者に2回使用され、文書の規(guī)定に違反し、実際に低稅率を適用し、個人所得稅を少なく控除する事実をもたらした。この4つのケースの中で比較的に特殊なのはケース3で、つまり同じ月に2種類の年末ボーナスを発行したのです。なぜそれらが合併して年間一回性ボーナスで個人所得稅を控除することができないのか、報酬管理制度の中で、それらは異なる審査內容、審査基準と発行方法を持っているので、それらは年末ボーナスではありません。しかし、年間一回性ボーナスとして個人所得稅を計算し、控除するしかない。

上記の4つのケース、正しい稅務処理は、ケース1、退職時に一度に従業(yè)員のために納付した補充養(yǎng)老保険は、個人が在職または雇われたことによって取得した所得であり、國家稅務総局の「企業(yè)年金個人所得稅徴収管理に関する問題に関する通知」(國稅書〔2009〕694號)第2條の規(guī)定に基づき、個人口座に計上する際、個人の1ヶ月の給料、給料(正常な給料、給料と合併しない)と見なされ、いかなる費用も控除されず、「給料、給料所得」プロジェクトに基づいて當期の個人所得稅を計算し、企業(yè)が納付時代に控除して納付する。ケース2の「住宅補助金」は當月の給與と給與を合併して控除すべき個人所得稅を計算しなければならない。ケース3の「業(yè)績賞」と「精神文明賞」は、金額が大きい者は年間一回性ボーナスで控除すべき個人所得稅を計算し、殘りの賞は當月の給與と給與を合併して控除すべき個人所得稅を計算することができる。ケース4では年間2回支給される「半年賞」で、金額が大きい者は年間一回性ボーナスで控除すべき個人所得稅を計算し、殘りの「半年賞」は當月の給與給與と併せて控除すべき個人所得稅を計算することができる。帳簿処理(當月のその他の控除稅金項目と合併して帳簿処理を行うこともできる):

支払時代控除の発行または振り替え:

借用:未払従業(yè)員給與——給與×元

貸與：未払稅金——個人所得稅×元

代納時：

借入：未払稅金——未払個人所得稅×元

ローン：銀行預金×元

監(jiān)査によって検出された上記の問題であれば、監(jiān)査部門は上記の正確なアルゴリズムに基づいて被監(jiān)査年度に控除すべき稅金數(shù)を計算し、控除義務者が當期実際に控除した稅金數(shù)を差し引いて、控除すべき稅金數(shù)を導出し、控除義務者に追徴し、相応の罰金を科す。控除義務者は処理を受けた後、監(jiān)査部門が発行した「稅務処理決定書」と「稅務行政処罰通知書」に基づいて、相応の稅金を追徴し、相応の罰金を納付し、以下の帳簿処理を行うべきである。

控除の少ない個人所得稅を追納する。

借入：未払稅金——未払個人所得稅×元

ローン：銀行預金×元

罰金を納める：

借：営業(yè)外支出×元

ローン：銀行預金×元

給與支給時に稅金を控除する:

借用:未払従業(yè)員給與——給與×元

貸與：未払稅金——個人所得稅×元

まとめ:現(xiàn)在、中國の個人所得稅の稅制モデルは分類稅制であり、この稅制は個人の各種源が異なり、性質が異なる所得を分類し、それぞれ異なる費用を控除し、異なる稅率で課稅し、そのメリットは徴収管理が容易で、不足しているのは、同じ額の個人所得がタイプが異なるため、発行および計算方法によって大きな稅負擔差が発生します。上記のケースに関連する問題は、現(xiàn)在の個人所得稅法の枠組みの下で、控除義務者と納稅者は計算方法の適用ミスによる稅金関連リスクを防ぐことに注意しなければならない。非年間一回性ボーナス所得をこの方法で控除すべき個人所得稅を計算するのは正しくない。