上場(chǎng)會(huì)社の年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)督報(bào)告：三割會(huì)社の簡(jiǎn)単ミス頻度（一）

2013年に上場(chǎng)した會(huì)社の年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)督報(bào)告書(shū)が完成した。2014年4月30日現(xiàn)在、上海深両市の2,537社の1上場(chǎng)會(huì)社は、3社が期限通りに年報(bào)を発表していないほか、殘りの2,534社はいずれも2013年の年次報(bào)告書(shū)を披露した。マザーボード1,436社、中小プレート719社、創(chuàng)業(yè)ボード379社を含む。

　　全體上場(chǎng)會(huì)社は企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及び関連情報(bào)開(kāi)示要求をよりよく理解して実行することができますが、まだ一部の會(huì)社は新しく発表された會(huì)計(jì)準(zhǔn)則の解釈及び情報(bào)開(kāi)示について公告の執(zhí)行が不十分であり、會(huì)計(jì)専門(mén)判斷は開(kāi)示が不十分であり、情報(bào)開(kāi)示が簡(jiǎn)単に間違っているなどの問(wèn)題があります。報(bào)告書(shū)はまた、2013年度の上場(chǎng)會(huì)社の內(nèi)部統(tǒng)制建設(shè)と実施業(yè)務(wù)が著実に推進(jìn)され、內(nèi)部統(tǒng)制評(píng)価報(bào)告の可読性、理解性及び情報(bào)の有用性が著しく向上し、財(cái)務(wù)報(bào)告に関連する內(nèi)部統(tǒng)制監(jiān)査の検証効果が改善されたと指摘している。しかし、內(nèi)部統(tǒng)制評(píng)価報(bào)告書(shū)と內(nèi)部統(tǒng)制監(jiān)査報(bào)告書(shū)にはいくつかの問(wèn)題が存在しており、上場(chǎng)會(huì)社及び公認(rèn)會(huì)計(jì)士のさらなる関心と改善が必要であることが分かりました。以下はレポートの全文です。

一、全體狀況

2014年4月30日現(xiàn)在、上海深両市は2,537社の1上場(chǎng)會(huì)社で、3社が期日どおりに年報(bào)を発表していないほか、殘りの2,534社は2013年の年次報(bào)告書(shū)を披露しました。マザーボード1,436社、中小ボード719社、創(chuàng)業(yè)ボード379社を含みます。

（一）財(cái)務(wù)情報(bào)開(kāi)示の全體狀況

全體としては、上場(chǎng)會(huì)社は企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及び関連情報(bào)開(kāi)示要求をよりよく理解して実行することができますが、まだ一部の會(huì)社は新たに発表された會(huì)計(jì)準(zhǔn)則の解釈及び情報(bào)開(kāi)示説明公告の執(zhí)行が不十分であり、會(huì)計(jì)専門(mén)判斷は開(kāi)示が不十分であり、情報(bào)開(kāi)示が簡(jiǎn)単に間違っているなどの問(wèn)題があります。

1.財(cái)務(wù)情報(bào)開(kāi)示の簡(jiǎn)単なエラーが頻繁に発生します。

　　在抽樣審閱的415家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中，有131家存在財(cái)務(wù)信息披露的簡(jiǎn)單錯(cuò)誤，占抽查公司的31.6%，主要簡(jiǎn)單錯(cuò)誤包括以下四種類型：(1)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)不當(dāng)，主要涉及項(xiàng)目流動(dòng)性列報(bào)不當(dāng)、符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目列報(bào)為負(fù)債負(fù)數(shù)等問(wèn)題;(2)報(bào)表之間、報(bào)表與附注或輔助信息之間矛盾，數(shù)字前后不一致或者表述存在差異，如某公司年末持有大額外幣，但現(xiàn)金流量表中“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”一欄的金額卻為零;(3)簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)錯(cuò)誤和數(shù)目計(jì)算錯(cuò)誤，包括報(bào)表串行、正負(fù)號(hào)出錯(cuò)、數(shù)量級(jí)和計(jì)量單位錯(cuò)誤等;(4)年報(bào)目錄或附注索引序號(hào)混亂，前方引用的索引序號(hào)實(shí)際不存在或者為不相關(guān)內(nèi)容，編號(hào)順序錯(cuò)亂，附注僅列示標(biāo)題而無(wú)內(nèi)容說(shuō)明，年報(bào)目錄中缺失財(cái)務(wù)報(bào)表章節(jié)等。これらの簡(jiǎn)単なミスは一部の上場(chǎng)企業(yè)が財(cái)務(wù)情報(bào)を公開(kāi)する際には厳格さが足りず、真剣さが足りないことを反映しており、投資家の財(cái)務(wù)報(bào)告に対する正確な理解に影響を與え、財(cái)務(wù)情報(bào)を公開(kāi)する?yún)椈崵丹虻蜏pしており、重視すべきである。

2.情報(bào)開(kāi)示規(guī)範(fàn)の要求を厳格に実行しておらず、関連情報(bào)の開(kāi)示が不十分である。

一部の上場(chǎng)會(huì)社は政府補(bǔ)助金を厳格に執(zhí)行しておらず、金融資産の減損などの情報(bào)開(kāi)示説明公告の要求を提供することができる。例えば、一度に損益に計(jì)上する多額の政府補(bǔ)助金については、収益に関連する政府補(bǔ)助金として認(rèn)定されておらず、償卻する必要がないという根拠は會(huì)社によって説明されていません。一部の上場(chǎng)會(huì)社は建築契約の開(kāi)示が不十分で、要求通りに一項(xiàng)の重要な契約に関する具體的な情報(bào)を示しておらず、契約の完成進(jìn)捗の確定方法を具體的に説明していません。いくつかの明らかな流動(dòng)性リスクがある上場(chǎng)について會(huì)社（流動(dòng)資産はその流動(dòng)負(fù)債よりも遙かに小さい）、特に連続損失のst上場(chǎng)會(huì)社は、要求に従って財(cái)務(wù)諸表の注記に流動(dòng)性リスクに対応する措置を開(kāi)示しておらず、または継続経営の基礎(chǔ)に従って財(cái)務(wù)諸表を作成する根拠などがない。一部の會(huì)社では、その「外貨諸表の換算差額」及び「為替損益」などの項(xiàng)目は財(cái)務(wù)狀況と経営成果に重要な影響を及ぼしているが、外貨換算に関する會(huì)計(jì)政策を十分に開(kāi)示していない。十分性と完全性も財(cái)務(wù)情報(bào)の品質(zhì)特徴であるが、一部の上場(chǎng)會(huì)社は情報(bào)開(kāi)示規(guī)範(fàn)の要求を厳格に実行しておらず、提供した財(cái)務(wù)情報(bào)は完全性に欠けており、投資家のニーズを十分に満たすことができない。

3.會(huì)計(jì)政策の開(kāi)示は形式に流れ、標(biāo)的性が強(qiáng)くない

現(xiàn)行の原則に導(dǎo)かれた會(huì)計(jì)準(zhǔn)則の中で會(huì)計(jì)処理に関する規(guī)定も原則的な條項(xiàng)であり、各種の経済業(yè)務(wù)に広く適用されています。上場(chǎng)會(huì)社は原則規(guī)定に基づき、自身の実際の生産経営特徴に応じた具體的な會(huì)計(jì)政策を選択しなければならない。そうでなければ、投資家に投資決定に有利な財(cái)務(wù)情報(bào)を提供することは困難である。

しかし、年報(bào)の分析によると、一部の上場(chǎng)企業(yè)が披露した會(huì)計(jì)方針は依然として會(huì)計(jì)基準(zhǔn)の原則的な規(guī)定をそのまま適用し、企業(yè)業(yè)務(wù)の特徴を反映していない。一部の醫(yī)薬業(yè)界會(huì)社が內(nèi)部研究開(kāi)発支出の資本化に関する會(huì)計(jì)方針について、無(wú)形資産會(huì)計(jì)準(zhǔn)則の原則的規(guī)定をそのまま適用して、自身の業(yè)務(wù)パターンに基づいて個(gè)別的に公表していない場(chǎng)合、財(cái)務(wù)諸表の利用者に會(huì)社の研究開(kāi)発プロセスとその主要な段階を理解させることができず、會(huì)社の研究開(kāi)発支出の資本化が適切かどうかを合理的に判斷することができない。多角化経営に従事している會(huì)社の一部は、収入確認(rèn)の會(huì)計(jì)方針を基準(zhǔn)に規(guī)定しており、投資家に十分な効果的な情報(bào)を提供することが困難である。

4.重要な會(huì)計(jì)処理に関する専門(mén)的な判斷開(kāi)示が不十分である

（1）制御に関する判斷開(kāi)示が不十分である。コントロールは、會(huì)社の連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の範(fàn)囲を確定する基礎(chǔ)であり、會(huì)社のコントロールに対する判斷は、會(huì)社の連結(jié)財(cái)務(wù)諸表に反映される財(cái)務(wù)狀況と経営成績(jī)が正しいかどうかに直接的に影響を與えるものである。年報(bào)の分析によると、一部の會(huì)社は合併範(fàn)囲を規(guī)定する時(shí)に、形成制御の判斷根拠を十分に開(kāi)示していない、あるいは投資先の取締役會(huì)に占める議席だけを開(kāi)示していない、投資先の権力機(jī)構(gòu)、董事會(huì)の権限、董事會(huì)の議決メカニズム及びその他の株主の持株比率などの具體的な狀況について、的確な説明をしていない。

（2）れん減損に関する情報(bào)の開(kāi)示が不十分である。れんは、非同一統(tǒng)制下の企業(yè)合併に由來(lái)し、準(zhǔn)則の要求に基づき、合併によって形成されたれんは減損の兆候があるかどうかに関わらず、毎年減損テストを行うべきである。年報(bào)の分析によると、一部の會(huì)社は商譽(yù)計(jì)に減損の準(zhǔn)備をしておらず、減損テストを経ているかどうかを披露していません。ある會(huì)社は商譽(yù)に減損テストを行っていますが、要求通りに減損テストの詳細(xì)情報(bào)を開(kāi)示していません?；貐Э赡芙痤~の確定過(guò)程、割引率などのパラメーター選択とその根拠などの情報(bào)が含まれています。

（3）株式の支払に関する情報(bào)の開(kāi)示が不十分である?，F(xiàn)在、株式インセンティブ計(jì)畫(huà)を?qū)g施する上場(chǎng)會(huì)社がますます多くなり、株式インセンティブ事項(xiàng)が會(huì)社の財(cái)務(wù)狀況と経営成果に與える影響も著しいので、関連情報(bào)開(kāi)示要求に基づき、會(huì)社は日権益ツールの公正価値を付與する確定方法を開(kāi)示しなければならない。年報(bào)の分析によると、一部の會(huì)社は規(guī)定通りに日本権益ツールの公正価値を付與する確定方法を開(kāi)示していない。個(gè)別の會(huì)社はオプションの公正価値を誤って理解し、株オプションの行使価格をオプションの公正価値と同等にすることがわかった。持分ツールの公正価値が直接株式インセンティブの全體的な費(fèi)用に影響しますので、開(kāi)示が十分でないと投資家は株式インセンティブ計(jì)畫(huà)が會(huì)社に與える影響を全面的に理解できなくなります。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)査の全體狀況

年報(bào)の開(kāi)示の全體的な狀況から見(jiàn)ると、2013年にすでに発売された2,489社のうち、3社を除いて、2,486社は2014年4月30日までに財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)査報(bào)告書(shū)を時(shí)間通りに公表した。監(jiān)査意見(jiàn)の種類の方面から分析して、標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)監(jiān)査報(bào)告は全部で2,402件で、非標(biāo)意見(jiàn)監(jiān)査報(bào)告は84件で、それぞれ期限どおりに監(jiān)査報(bào)告を公表する上場(chǎng)會(huì)社の96.6%と3.4%を占めて、2012年とほぼ同じを占めています。

昨年に比べて、上場(chǎng)企業(yè)の數(shù)が大きく変化していない場(chǎng)合、非表示意見(jiàn)の報(bào)告総量は4つ減少した。このうち、意見(jiàn)の留保と意見(jiàn)の表明ができない監(jiān)査報(bào)告は9件増加し、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)のある無(wú)留保意見(jiàn)の監(jiān)査報(bào)告は13件減少したが、否定意見(jiàn)のない監(jiān)査報(bào)告は殘っている。

非表示意見(jiàn)の具體的な內(nèi)容から分析すると、継続的な経営能力に重大な懸念があるため、非表示意見(jiàn)を発行された上場(chǎng)會(huì)社は39社で46.4%を占め、一部の上場(chǎng)企業(yè)は依然として高い継続的な経営リスクがあることがわかった。その他の非標(biāo)的意見(jiàn)は主に上場(chǎng)會(huì)社の重大な不確実性事項(xiàng)、重大な貸借対照の認(rèn)定及び內(nèi)部統(tǒng)制の有効性などに注目している。例えば、13の上場(chǎng)會(huì)社は財(cái)務(wù)諸表に対する違法な違反の影響があるということで、公認(rèn)會(huì)計(jì)士によって発行された非表示意見(jiàn)を基に、8つの上場(chǎng)會(huì)社は內(nèi)部統(tǒng)制の不備によって財(cái)務(wù)諸表の重大な誤報(bào)として保留または否定的な意見(jiàn)を提出しました。

（三）內(nèi)部制御情報(bào)開(kāi)示の全體狀況

「2012年のマザーボード上場(chǎng)會(huì)社の分類について企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)制規(guī)範(fàn)體系の実施に関する通知」（會(huì)計(jì)委員會(huì)[2012]30號(hào)）（以下「分類分割実施通知」という）によると、2013年には1,052のマザーボード上場(chǎng)會(huì)社が內(nèi)部統(tǒng)制規(guī)範(fàn)実施範(fàn)囲に組み入れられ、マザーボード上場(chǎng)會(huì)社全體の73%を占めている。このうち、2013年に新たに実施範(fàn)囲に組み入れられたのは204社で、2012年に実施範(fàn)囲に組み入れられたが、2013年に市を退き、あるいは重大な資産再編などの內(nèi)部統(tǒng)制評(píng)価報(bào)告書(shū)と內(nèi)部統(tǒng)制監(jiān)査報(bào)告を開(kāi)示していない上場(chǎng)會(huì)社は5社ある。

規(guī)定に基づき、內(nèi)部統(tǒng)制規(guī)範(fàn)の実施範(fàn)囲に組み込まれた上場(chǎng)會(huì)社は、2013年年報(bào)を開(kāi)示するとともに、內(nèi)部統(tǒng)制評(píng)価報(bào)告書(shū)と內(nèi)部統(tǒng)制監(jiān)査報(bào)告を開(kāi)示しなければならない。2014年4月30日までに、1,049社の2上場(chǎng)會(huì)社は規(guī)定通りに內(nèi)部統(tǒng)制評(píng)価報(bào)告書(shū)と內(nèi)部統(tǒng)制監(jiān)査報(bào)告を公表しましたが、3社は適時(shí)に公表できませんでした。內(nèi)部統(tǒng)制評(píng)価報(bào)告書(shū)から見(jiàn)ると、1社の內(nèi)部統(tǒng)制評(píng)価報(bào)告は財(cái)務(wù)報(bào)告の內(nèi)部統(tǒng)制が無(wú)効で、非財(cái)務(wù)報(bào)告の重大な欠陥があると結(jié)論し、4社の內(nèi)控評(píng)価報(bào)告は財(cái)務(wù)報(bào)告の內(nèi)部統(tǒng)制が無(wú)効であるが、非財(cái)務(wù)報(bào)告の重大な欠陥がないと結(jié)論した。8社の內(nèi)控評(píng)価報(bào)告は財(cái)務(wù)報(bào)告の內(nèi)部統(tǒng)制が有効であるが、非財(cái)務(wù)報(bào)告の重大な欠陥がある。內(nèi)部統(tǒng)制監(jiān)査報(bào)告書(shū)によると、9社は會(huì)計(jì)士に否定的な意見(jiàn)を発行され、8社は非財(cái)務(wù)報(bào)告書(shū)の內(nèi)部統(tǒng)制の重大な欠陥を持つ無(wú)留保意見(jiàn)を発行され、30社は強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)を含む無(wú)留保意見(jiàn)を発行され、基準(zhǔn)無(wú)留保意見(jiàn)を発行された會(huì)社は1,005社である。

二、主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則の執(zhí)行問(wèn)題

（一）企業(yè)合併

企業(yè)の合併に関する會(huì)計(jì)問(wèn)題はずっと會(huì)計(jì)準(zhǔn)則の履行です。