上場會社の年報會計監(jiān)督報告：三割會社の簡単ミス頻度（一）

2013年に上場した會社の年報會計監(jiān)督報告書が完成した。2014年4月30日現(xiàn)在、上海深両市の2,537社の1上場會社は、3社が期限通りに年報を発表していないほか、殘りの2,534社はいずれも2013年の年次報告書を披露した。マザーボード1,436社、中小プレート719社、創(chuàng)業(yè)ボード379社を含む。

　　全體上場會社は企業(yè)會計準則及び関連情報開示要求をよりよく理解して実行することができますが、まだ一部の會社は新しく発表された會計準則の解釈及び情報開示について公告の執(zhí)行が不十分であり、會計専門判斷は開示が不十分であり、情報開示が簡単に間違っているなどの問題があります。報告書はまた、2013年度の上場會社の內(nèi)部統(tǒng)制建設(shè)と実施業(yè)務(wù)が著実に推進され、內(nèi)部統(tǒng)制評価報告の可読性、理解性及び情報の有用性が著しく向上し、財務(wù)報告に関連する內(nèi)部統(tǒng)制監(jiān)査の検証効果が改善されたと指摘している。しかし、內(nèi)部統(tǒng)制評価報告書と內(nèi)部統(tǒng)制監(jiān)査報告書にはいくつかの問題が存在しており、上場會社及び公認會計士のさらなる関心と改善が必要であることが分かりました。以下はレポートの全文です。

一、全體狀況

2014年4月30日現(xiàn)在、上海深両市は2,537社の1上場會社で、3社が期日どおりに年報を発表していないほか、殘りの2,534社は2013年の年次報告書を披露しました。マザーボード1,436社、中小ボード719社、創(chuàng)業(yè)ボード379社を含みます。

（一）財務(wù)情報開示の全體狀況

全體としては、上場會社は企業(yè)會計準則及び関連情報開示要求をよりよく理解して実行することができますが、まだ一部の會社は新たに発表された會計準則の解釈及び情報開示説明公告の執(zhí)行が不十分であり、會計専門判斷は開示が不十分であり、情報開示が簡単に間違っているなどの問題があります。

1.財務(wù)情報開示の簡単なエラーが頻繁に発生します。

　　在抽樣審閱的415家上市公司財務(wù)報告中，有131家存在財務(wù)信息披露的簡單錯誤，占抽查公司的31.6%，主要簡單錯誤包括以下四種類型：(1)報表項目列報不當(dāng)，主要涉及項目流動性列報不當(dāng)、符合資產(chǎn)定義的項目列報為負債負數(shù)等問題;(2)報表之間、報表與附注或輔助信息之間矛盾，數(shù)字前后不一致或者表述存在差異，如某公司年末持有大額外幣，但現(xiàn)金流量表中“匯率變動對現(xiàn)金的影響”一欄的金額卻為零;(3)簡單數(shù)據(jù)錯誤和數(shù)目計算錯誤，包括報表串行、正負號出錯、數(shù)量級和計量單位錯誤等;(4)年報目錄或附注索引序號混亂，前方引用的索引序號實際不存在或者為不相關(guān)內(nèi)容，編號順序錯亂，附注僅列示標題而無內(nèi)容說明，年報目錄中缺失財務(wù)報表章節(jié)等。これらの簡単なミスは一部の上場企業(yè)が財務(wù)情報を公開する際には厳格さが足りず、真剣さが足りないことを反映しており、投資家の財務(wù)報告に対する正確な理解に影響を與え、財務(wù)情報を公開する?yún)椈崵丹虻蜏pしており、重視すべきである。

2.情報開示規(guī)範の要求を厳格に実行しておらず、関連情報の開示が不十分である。

一部の上場會社は政府補助金を厳格に執(zhí)行しておらず、金融資産の減損などの情報開示説明公告の要求を提供することができる。例えば、一度に損益に計上する多額の政府補助金については、収益に関連する政府補助金として認定されておらず、償卻する必要がないという根拠は會社によって説明されていません。一部の上場會社は建築契約の開示が不十分で、要求通りに一項の重要な契約に関する具體的な情報を示しておらず、契約の完成進捗の確定方法を具體的に説明していません。いくつかの明らかな流動性リスクがある上場について會社（流動資産はその流動負債よりも遙かに小さい）、特に連続損失のst上場會社は、要求に従って財務(wù)諸表の注記に流動性リスクに対応する措置を開示しておらず、または継続経営の基礎(chǔ)に従って財務(wù)諸表を作成する根拠などがない。一部の會社では、その「外貨諸表の換算差額」及び「為替損益」などの項目は財務(wù)狀況と経営成果に重要な影響を及ぼしているが、外貨換算に関する會計政策を十分に開示していない。十分性と完全性も財務(wù)情報の品質(zhì)特徴であるが、一部の上場會社は情報開示規(guī)範の要求を厳格に実行しておらず、提供した財務(wù)情報は完全性に欠けており、投資家のニーズを十分に満たすことができない。

3.會計政策の開示は形式に流れ、標的性が強くない

現(xiàn)行の原則に導(dǎo)かれた會計準則の中で會計処理に関する規(guī)定も原則的な條項であり、各種の経済業(yè)務(wù)に広く適用されています。上場會社は原則規(guī)定に基づき、自身の実際の生産経営特徴に応じた具體的な會計政策を選択しなければならない。そうでなければ、投資家に投資決定に有利な財務(wù)情報を提供することは困難である。

しかし、年報の分析によると、一部の上場企業(yè)が披露した會計方針は依然として會計基準の原則的な規(guī)定をそのまま適用し、企業(yè)業(yè)務(wù)の特徴を反映していない。一部の醫(yī)薬業(yè)界會社が內(nèi)部研究開発支出の資本化に関する會計方針について、無形資産會計準則の原則的規(guī)定をそのまま適用して、自身の業(yè)務(wù)パターンに基づいて個別的に公表していない場合、財務(wù)諸表の利用者に會社の研究開発プロセスとその主要な段階を理解させることができず、會社の研究開発支出の資本化が適切かどうかを合理的に判斷することができない。多角化経営に従事している會社の一部は、収入確認の會計方針を基準に規(guī)定しており、投資家に十分な効果的な情報を提供することが困難である。

4.重要な會計処理に関する専門的な判斷開示が不十分である

（1）制御に関する判斷開示が不十分である。コントロールは、會社の連結(jié)財務(wù)諸表の範囲を確定する基礎(chǔ)であり、會社のコントロールに対する判斷は、會社の連結(jié)財務(wù)諸表に反映される財務(wù)狀況と経営成績が正しいかどうかに直接的に影響を與えるものである。年報の分析によると、一部の會社は合併範囲を規(guī)定する時に、形成制御の判斷根拠を十分に開示していない、あるいは投資先の取締役會に占める議席だけを開示していない、投資先の権力機構(gòu)、董事會の権限、董事會の議決メカニズム及びその他の株主の持株比率などの具體的な狀況について、的確な説明をしていない。

（2）れん減損に関する情報の開示が不十分である。れんは、非同一統(tǒng)制下の企業(yè)合併に由來し、準則の要求に基づき、合併によって形成されたれんは減損の兆候があるかどうかに関わらず、毎年減損テストを行うべきである。年報の分析によると、一部の會社は商譽計に減損の準備をしておらず、減損テストを経ているかどうかを披露していません。ある會社は商譽に減損テストを行っていますが、要求通りに減損テストの詳細情報を開示していません。回収可能金額の確定過程、割引率などのパラメーター選択とその根拠などの情報が含まれています。

（3）株式の支払に関する情報の開示が不十分である。現(xiàn)在、株式インセンティブ計畫を?qū)g施する上場會社がますます多くなり、株式インセンティブ事項が會社の財務(wù)狀況と経営成果に與える影響も著しいので、関連情報開示要求に基づき、會社は日権益ツールの公正価値を付與する確定方法を開示しなければならない。年報の分析によると、一部の會社は規(guī)定通りに日本権益ツールの公正価値を付與する確定方法を開示していない。個別の會社はオプションの公正価値を誤って理解し、株オプションの行使価格をオプションの公正価値と同等にすることがわかった。持分ツールの公正価値が直接株式インセンティブの全體的な費用に影響しますので、開示が十分でないと投資家は株式インセンティブ計畫が會社に與える影響を全面的に理解できなくなります。

（二）財務(wù)報告監(jiān)査の全體狀況

年報の開示の全體的な狀況から見ると、2013年にすでに発売された2,489社のうち、3社を除いて、2,486社は2014年4月30日までに財務(wù)報告監(jiān)査報告書を時間通りに公表した。監(jiān)査意見の種類の方面から分析して、標準意見監(jiān)査報告は全部で2,402件で、非標意見監(jiān)査報告は84件で、それぞれ期限どおりに監(jiān)査報告を公表する上場會社の96.6%と3.4%を占めて、2012年とほぼ同じを占めています。

昨年に比べて、上場企業(yè)の數(shù)が大きく変化していない場合、非表示意見の報告総量は4つ減少した。このうち、意見の留保と意見の表明ができない監(jiān)査報告は9件増加し、強調(diào)事項のある無留保意見の監(jiān)査報告は13件減少したが、否定意見のない監(jiān)査報告は殘っている。

非表示意見の具體的な內(nèi)容から分析すると、継続的な経営能力に重大な懸念があるため、非表示意見を発行された上場會社は39社で46.4%を占め、一部の上場企業(yè)は依然として高い継続的な経営リスクがあることがわかった。その他の非標的意見は主に上場會社の重大な不確実性事項、重大な貸借対照の認定及び內(nèi)部統(tǒng)制の有効性などに注目している。例えば、13の上場會社は財務(wù)諸表に対する違法な違反の影響があるということで、公認會計士によって発行された非表示意見を基に、8つの上場會社は內(nèi)部統(tǒng)制の不備によって財務(wù)諸表の重大な誤報として保留または否定的な意見を提出しました。

（三）內(nèi)部制御情報開示の全體狀況

「2012年のマザーボード上場會社の分類について企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)制規(guī)範體系の実施に関する通知」（會計委員會[2012]30號）（以下「分類分割実施通知」という）によると、2013年には1,052のマザーボード上場會社が內(nèi)部統(tǒng)制規(guī)範実施範囲に組み入れられ、マザーボード上場會社全體の73%を占めている。このうち、2013年に新たに実施範囲に組み入れられたのは204社で、2012年に実施範囲に組み入れられたが、2013年に市を退き、あるいは重大な資産再編などの內(nèi)部統(tǒng)制評価報告書と內(nèi)部統(tǒng)制監(jiān)査報告を開示していない上場會社は5社ある。

規(guī)定に基づき、內(nèi)部統(tǒng)制規(guī)範の実施範囲に組み込まれた上場會社は、2013年年報を開示するとともに、內(nèi)部統(tǒng)制評価報告書と內(nèi)部統(tǒng)制監(jiān)査報告を開示しなければならない。2014年4月30日までに、1,049社の2上場會社は規(guī)定通りに內(nèi)部統(tǒng)制評価報告書と內(nèi)部統(tǒng)制監(jiān)査報告を公表しましたが、3社は適時に公表できませんでした。內(nèi)部統(tǒng)制評価報告書から見ると、1社の內(nèi)部統(tǒng)制評価報告は財務(wù)報告の內(nèi)部統(tǒng)制が無効で、非財務(wù)報告の重大な欠陥があると結(jié)論し、4社の內(nèi)控評価報告は財務(wù)報告の內(nèi)部統(tǒng)制が無効であるが、非財務(wù)報告の重大な欠陥がないと結(jié)論した。8社の內(nèi)控評価報告は財務(wù)報告の內(nèi)部統(tǒng)制が有効であるが、非財務(wù)報告の重大な欠陥がある。內(nèi)部統(tǒng)制監(jiān)査報告書によると、9社は會計士に否定的な意見を発行され、8社は非財務(wù)報告書の內(nèi)部統(tǒng)制の重大な欠陥を持つ無留保意見を発行され、30社は強調(diào)事項を含む無留保意見を発行され、基準無留保意見を発行された會社は1,005社である。

二、主要會計準則の執(zhí)行問題

（一）企業(yè)合併

企業(yè)の合併に関する會計問題はずっと會計準則の履行です。