安徽省綿紡「高征低控除」の改革を探る。

現(xiàn)行政策の「高征低控除」

農(nóng)産物加工企業(yè)にとって、増値稅は農(nóng)産物加工企業(yè)が負(fù)擔(dān)する主要な稅金であり、企業(yè)が納付する稅金の50%以上を占めている。

現(xiàn)在、

織織企業(yè)の現(xiàn)行政策は1993年に公布された「中華人民共和國増値稅暫定條例」です。

「仕入稅額控除」は増値稅の大きな特徴であり、この「條例」第16條に規(guī)定されている農(nóng)業(yè)生産者が販売する自産農(nóng)業(yè)製品は増値稅を免除します。加工企業(yè)が農(nóng)民に自社生産農(nóng)産物を購入する際、増値稅の領(lǐng)収書を取得できないため、免稅農(nóng)業(yè)製品を購入する際に課稅される仕入稅額は、価格の13%を控除します。

農(nóng)産物加工企業(yè)の増値稅は17%の稅率で納められますが、農(nóng)産物を購入すると13%の控除額しか計(jì)算できません。そうすると、「高征低控除」が現(xiàn)れて、20年以來の企業(yè)の稅務(wù)問題を反映するようになりました。

綿紡織企業(yè)の生産加工に使う主な原料の一つは綿であるため、増値稅の「高征低控除」は綿紡織企業(yè)に大きな影響を與えます。

現(xiàn)在の政策によると、綿紡織企業(yè)が綿花の購入時に実行する?yún)攵惵胜?3%で、紡糸製品の販売稅率は17%で、綿紡績企業(yè)が付加価値を?qū)g現(xiàn)していなくても、購入した綿花を原価で販売し、同様に稅金を納めなければならない。

年間の綿の量を2萬トンとする綿紡績企業(yè)を例に挙げると、1トンの原綿は平均購入価格2萬元（稅込）で計(jì)算し、年間綿の購入費(fèi)用は合計(jì)で約4億元で、13%の稅率で仕入稅額を4601萬元とし、17%の稅率で計(jì)算すれば、収入稅額は5812萬元で、稅率の差は1211萬元に達(dá)します。

新試行政策の3つの査定方法

綿紡績企業(yè)は2014年2月から、「安徽省國家稅務(wù)局安徽省財政庁の農(nóng)産物増値稅の輸入稅額の拡大に関する試行問題に関する公告」に基づき、新たな増値稅控除政策を?qū)g施する。

新政府は2014年2月1日から、農(nóng)産物の購入を原料として綿、綿糸を生産販売する一般納稅者を?qū)澫螭恕⑥r(nóng)産物増値稅の仕入稅額に組み入れて、試行範(fàn)囲を査定すると規(guī)定しています。

綿紡績業(yè)界で使われている農(nóng)産物である綿及び加工製品の綿糸について、関連分析を行い、安徽新政は「投入産出法」、「コスト法」、「參照法」などの規(guī)定に基づいて綿花増値稅の仕入稅額を査定する。

また、控除基準(zhǔn)（綿の単耗數(shù)量）に対して、皮綿（トン當(dāng)たり）は2.7トンの実綿の単耗數(shù)量で計(jì)算します。精梳綿糸（トン當(dāng)たり）は1.4トンの皮綿の単耗數(shù)量で計(jì)算します。

増値稅控除証憑で増値稅の仕入稅額を控除しないことを規(guī)定し、農(nóng)産物以外の貨物、課稅役務(wù)と課稅サービスを購入した場合、増値稅の仕入稅額は現(xiàn)行の関連規(guī)定に従って控除します。綿を購入して直接販売した場合、綿の増値収入稅額は下記の方法で査定し、當(dāng)期において綿の増値稅の仕入稅額=當(dāng)期の販売綿數(shù)量×（1-損耗率）×綿の平均単価×13%です。

新舊政策の比較分析の3つの査定方法の影響

安徽省で新たに試行された増値稅の課稅稅額査定控除方法は綿紡織企業(yè)の経営者から大きな注目を浴び、紡績企業(yè)は続々と現(xiàn)政と新政の関連方法を?qū)澱辗治訾筏俊?/p>

比較1：投入産出法。

企業(yè)は実際の生産において、品種の差異化を?qū)g現(xiàn)するために、各種のガーゼの製品を生産しています。例えば、精櫛糸、半精櫛紗、普櫛紗、高配合普櫛糸及び混紡糸は企業(yè)がよく生産する製品です。品種間の単耗は違いがあります。

新政は投入産出法を根拠に稅金計(jì)算を行いますが、企業(yè)にはどのような影響がありますか？

例：安徽での

一トン當(dāng)たりの純綿普櫛糸及び精梳糸の単耗はそれぞれ1.1トンと1.4トンで計(jì)算し、以下は単紗生産A企業(yè)を例にして測定します。

例えば、2013年にA企業(yè)が30本の純綿精梳糸と60本の純綿普櫛紗を生産したら、各4000トン、この二つの製品は全部販売できます。そして、この二つの製品の実際の生産単耗は比較的に査定単耗に近いです。

試算によると、現(xiàn)政控除の仕入稅額はそれぞれ937萬元と1997萬元で、安徽省公告における新政の投入産出法で計(jì)算し、2013年にA企業(yè)のこの2つの製品で控除できる仕入稅額はそれぞれ1182萬元と2522萬元である（下表參照）。

物産を投じて対照的に測量する。

分析：現(xiàn)在の政治の増値稅の方法と新政の投入産出法の対比を見てみると、輸入稅率が17%に引き上げられた後、新政下の二種類の製品の仕入稅額はそれぞれ246萬元と525萬元増加し、一定の程度で綿紡織企業(yè)の仕入稅額控除額を増加し、企業(yè)の稅金負(fù)擔(dān)を低減した。

対比2：仕入稅額を転出処理する。

新政においては、自社生産の綿糸類からの具體的な控除方法が明確にされていませんので、ここでは単糸型の生産B企業(yè)を例に挙げます。

例えば、2013年B企業(yè)が付加価値稅702萬元を?qū)g現(xiàn)し、期首在庫綿のコストは1726萬元、紗のコストは9872萬元、半製品は474萬元である。

安徽省の公告によると、新政の関連規(guī)定では、期首在庫の綿、紗及び半製品消耗用の綿花増値稅の仕入稅額を転出して処理します。

この一つだけで、當(dāng)期に増加した増値稅額は692萬元（下表參照）です。

綿の増値稅の仕入稅額を転出額として処理する。

分析：新政の実施初期の原料の備蓄が多い、あるいは半製品、製品が多い企業(yè)にかんがみて、企業(yè)の資金圧力が大きくなります。

新政弁法では、転出処理方法は新政実施の初期に企業(yè)の期首在庫の仕入稅額に影響を與えたが、企業(yè)が期首在庫の仕入稅額を全部転出した後、企業(yè)は処理方法の転出には及ばない。

安徽省2013年第11號公告では、試行納稅者が「実施弁法」第9條の関連規(guī)定に従って仕入稅額を転出して課稅金を形成し、一括で入庫するのは難しいと規(guī)定されていますが、2014年12月31日までに仕入稅額の転出額を分割して分割して転出することができます。

比較3：コスト法。

安徽の新政はまだ「コスト法」に関連していません。一部の企業(yè)はコスト法が高支紗製品の仕入稅額控除に対して「投入産出法」より公平であると反映しています。

しかし、多くの企業(yè)は「原価法」の実際の操作が困難であることを反映しており、企業(yè)の財務(wù)採算口徑、採算制度の差異性が大きいため、同類型、同業(yè)種の企業(yè)が計(jì)算する控除基準(zhǔn)の高低が異なっており、不一致を引き起こしやすく、農(nóng)産物査定控除法の推進(jìn)に影響している。

業(yè)界関係者によると、「原価法」の計(jì)算過程は複雑で、難易度が高いため、企業(yè)の財務(wù)擔(dān)當(dāng)者に対して専門レベルの要求が高く、「コスト法」の実際控除効果はさらに検証して論証する必要がある。

新政改革の提案は「チケット控除」の手続きがより簡単である。

新政下の農(nóng)産物増値稅の仕入稅額査定は、試行実施方法を差し引いて、綿紡績業(yè)界に改革の希望を見せました。

安徽省のあるパイロット企業(yè)の責(zé)任者によると、新政査定弁法を分析することにより、新たな農(nóng)産物増値稅の仕入稅額査定控除の試行実施方法はまだ検討の余地があるという。

例えば、新政では、生産中の在庫品の増値稅の仕入稅額を転出して処理すると、一定量の原綿備蓄、製品在庫、半製品の紡績企業(yè)に対して、収入が実現(xiàn)されずに増値稅を先払いする場合、紡績企業(yè)の資金圧力が増加し、このような狀況はしばらく後に好転すると規(guī)定しています。

また、安徽新政において當(dāng)期課稅増値稅の計(jì)算に使用されるのは、販売項(xiàng)目と仕入割當(dāng)の原則であり、企業(yè)在庫農(nóng)産品または完成品に対応する仕入稅は、當(dāng)期仕入稅額の控除にもう參與しなくなり、控除方法が実施される前に、期末在庫原材料の仕入稅額は、當(dāng)期増値稅の負(fù)擔(dān)を柔軟に調(diào)整することができます。

査定方法を?qū)g施した後、綿糸の消耗用皮綿の仕入稅額は綿糸の販売後に計(jì)算して控除し、資金の占圧をもたらします。

ここ二年、國內(nèi)の綿紡績企業(yè)は內(nèi)外の綿価差の影響を減少させるために、多くの企業(yè)がモデルチェンジを通じて生産中の高支紗、精梳紗をアップグレードし、新規(guī)の顧客を開拓しました。規(guī)定の単耗レベルより高い企業(yè)のコストも増加します。

これに対して、安徽省のある紡織企業(yè)の責(zé)任者は、新政はまず「見札控除」を?qū)g行し、すなわち農(nóng)産物増値稅の低稅率を廃止し、綿などの農(nóng)産物増値稅の適用稅率を17%に調(diào)整し、相応の手続きを簡素化し、企業(yè)の資金圧力を軽減し、虛偽記載を避けることができると提案しました。