企業(yè)の決済における控除項目の納稅調整

企業(yè)所得稅の関連規(guī)定によると、調整が必要な控除項目は20項目あり、主に売上原価、賃金?給與支出、従業(yè)員福利費支出、従業(yè)員教育経費支出、労働組合経費支出、業(yè)務招待費支出、広告費および業(yè)務宣伝費支出、寄付支出、利息支出、住宅積立金、罰金/罰金と沒収財産損失、稅金滯納金、協(xié)賛支出、各種基本社會保障性納付、補充養(yǎng)老保険、補助金、補助金の支出と関連しない財務収益の実現(xiàn)を含む。

本論文では、決済控除項目の処理を紹介します。

売上原価と見なす。

「企業(yè)所得稅法実施條例」及び関連文書の規(guī)定に基づき、所得稅の確定申告を行う際に、売上行為と見なして収入を確認するとともに、「売上原価とみなす」調整を確認する。

規(guī)定に従って売上高と同一視して収入を確定する時のコストは、1.寄付して売上原価と見なす；2.負債の償還は売上原価と見なす；3.賛助は売上原価と見なす；4.資本集めは売上原価と見なす；5.広告は売上原価と見なす；6.サンプルは売上原価と見なす；7.従業(yè)員福利は売上原価と見なす；8.利益分配は売上原価と見なす；9.取引は売上原価と見なす；10.その他の売上原価と見なす。

これらは販売行為の中にあって、會計準則の中の収入の確認條件に合致するものもあれば、完全に一致していないものもあります。

企業(yè)が財貨、財産、労務を市場の普及または販売に用い、従業(yè)員の奨勵または福利厚生、配當金の分配及び対外投資に用いる場合、會計準則における?yún)氪_認條件に適合し、會計処理と稅法の規(guī)定は一致している。

ただし、財貨、財産、労務の対外贈與または協(xié)賛については、売上原価と見なし、會計収入の確認條件に適合していない。

會計は原価振替方式で処理します。

このため、所得稅の確定申告を行う際には、貨物、労務または財産の公正価値を課稅所得額に計上し、「売上高とみなす」原価を「売上原価とみなす」こと。

実際の操作では、企業(yè)は稅収規(guī)定に従って販売確認の原価を付表三の「納稅調整明細書」の21行目の「売上原価とみなす」に記入しなければならない。コスト明細書は別表第二「コスト費用明細表」の12行目から15行目に記入する。

給與と賃金の支出

「企業(yè)所得稅法」及びその実施條例、國家稅務総局の「企業(yè)賃金?給與及び従業(yè)員福利費控除問題に関する通知」（國稅書簡[2009]3號）の規(guī)定に基づき、企業(yè)で発生した支給は、當企業(yè)で勤務または雇用された従業(yè)員に支払う合理的な労資給與支出から控除される。

合理的な賃金?給與には、基本給、賞與、手當、年末昇給、殘業(yè)手當、および従業(yè)員の勤務または雇用に関するその他の支出が含まれており、企業(yè)の従業(yè)員福利費、従業(yè)員教育経費、労働組合経費及び養(yǎng)老保険料、醫(yī)療保険料、失業(yè)保険料、労災保険料、出産保険料などの社會保険料と住宅積立金は含まれていない。

賃金?給與とは、企業(yè)が規(guī)定に従って「実際に支給する」賃金?給與の総和であり、「実際に支給する」という概念に注意して、実際に発生するものとは同じではない。

例えば、2013年12月の給與は2014年1月に支給された場合、2013年度の決済時には控除できず、実際に支給された年度すなわち2014年度には控除される。

【判例1】201 X年淮河乳品會社は従業(yè)員の給料500萬元を合計発行しています。その中、管理職の給料は100萬元で、販売員の給料は125萬元で、殘りは第一線の労働者の給料です。

稅法の規(guī)定により、その年実際に発生した給與総額は500萬元で、稅引き前控除が許されます。

所得稅の確定申告時には、この調整は別表第三の「納稅調整項目明細書」第22行「2.賃金?給與支出」に反映されるべきである。第1列の「記帳金額」は500萬元を記入する。第2列の「稅金金額」は500萬元を記入し、従業(yè)員福利費、従業(yè)員教育経費、

の基數(shù)を返します。

従業(yè)員福利費支出

「企業(yè)所得稅法実施條例」の規(guī)定によると、従業(yè)員福利費の実際支出が給與?給與総額の14%を超えない部分は、控除を許される。

従業(yè)員の福利費の支出範囲は、（1）社會的機能を分離していない企業(yè)で、その內に福祉部門が発生した設備、施設と人員の費用を設けて、従業(yè)員食堂、従業(yè)員浴室、理髪室、醫(yī)務室、託児所、療養(yǎng)院などの集団福祉部門の設備、施設とメンテナンス費用と福祉部門の従業(yè)員の給料、給料、社會保険料、

労働費等；（2）従業(yè)員の健康保健、生活、住宅、交通などに支給される各種補助金と非貨幣性福利は、企業(yè)が従業(yè)員に支給する公外の醫(yī)療費、醫(yī)療計畫を実行していない企業(yè)の従業(yè)員醫(yī)療費、従業(yè)員扶養(yǎng)直系親族醫(yī)療手當、熱供給費補助、従業(yè)員の暑さ対策費、従業(yè)員の困難手當、救済費、社員食堂経費補助金、従業(yè)員の交通費補助などを含む。

【判例2】淮河乳品會社の201 X年度に実際に発生した従業(yè)員福利支出は、従業(yè)員に防暑?冷卻費25萬元を支給し、その中の第一線の労働者は20萬元、企業(yè)管理員は5萬元である。従業(yè)員食堂の飲食補助金は75萬元で、その中の第一線の労働者は65萬元、管理者は10萬元である。

稅引き前控除が許された給與の総額は600萬元である。

従業(yè)員の福利費が稅引き前に控除できる金額は600×14%＝84萬元と規(guī)定されています。その年実際に発生した従業(yè)員の福利費は25+75+3=103萬元で、稅金を納めて19萬元（103-84）に引き上げられます。

所得稅の確定申告時には、この調整は別表三の「納稅調整項目明細書」第23行「3.従業(yè)員福利費支出」に反映されるべきである。第1列の「記帳金額」は103萬元を記入し、第2列の「稅収金額」は84萬元を記入し、第1列から第2列の差額を差し引いた19萬元は第3列の「増額」を記入する。