海外関連者に費(fèi)用を支払う企業(yè)所得稅の調(diào)整

多國(guó)籍関連企業(yè)の間で譲渡価格を利用して稅金回避を行う場(chǎng)合、多くの種類があり、潛在性が強(qiáng)く、狀況が複雑であるなどの特徴があり、國(guó)の稅金の流失を招くだけでなく、わが國(guó)の稅金徴収管理に大きな困難をもたらします。

獨(dú)立取引の原則。

16日の公告第一條の規(guī)定により、企業(yè)所得稅法第四十一條に基づき、企業(yè)が國(guó)外関連當(dāng)事者に費(fèi)用を支払う場(chǎng)合、獨(dú)立取引の原則に合致し、獨(dú)立取引の原則に基づいて海外関連當(dāng)事者に支払う費(fèi)用は、稅務(wù)機(jī)関が調(diào)整することができる。

これから分かるように、企業(yè)は國(guó)外の関連當(dāng)事者に費(fèi)用を支払って、獨(dú)立した取引の原則に合致しなければならない。

獨(dú)立取引の原則とは？

第百十條の規(guī)定では、企業(yè)所得稅法第四十一條でいう獨(dú)立取引の原則は、関連関係のない取引先を指し、公正取引価格と営業(yè)慣行に従って取引を行う原則をいう。

このことから、獨(dú)立した取引原則は、市場(chǎng)條件で採(cǎi)用された価格計(jì)算基準(zhǔn)または価格に基づいて取引先の間の収入と費(fèi)用配分を行わなければならないと強(qiáng)調(diào)している。

この原則は現(xiàn)在すでに世界の大多數(shù)の國(guó)家に受け入れられて採(cǎi)用されており、稅務(wù)當(dāng)局が関連企業(yè)間の収入と費(fèi)用配分を処理する指導(dǎo)的な原則となっている。

真実性の原則

16日の公告第二條の規(guī)定により、企業(yè)所得稅法第四十三條に基づき、企業(yè)は國(guó)外関連當(dāng)事者に費(fèi)用を支払い、主管稅務(wù)機(jī)関は企業(yè)に関連當(dāng)事者と締結(jié)した契約または協(xié)議を提供するよう要求することができます。

このように、公告強(qiáng)調(diào)の第二條原則は

とは、企業(yè)が実際に海外の関連當(dāng)事者に費(fèi)用を支払う行為が発生しており、関連當(dāng)事者と締結(jié)した関連契約または協(xié)議を提供することができ、取引が実際に発生したことを証明するその他のすべての関連証明資料を提供することができるということです。

この原則は16日の公告第3條にも反映されている。

第三條企業(yè)が機(jī)能を履行していない、リスクを負(fù)擔(dān)し、実質(zhì)的な経営活動(dòng)をしていない海外関連當(dāng)事者に支払う費(fèi)用は、企業(yè)の課稅所得額を計(jì)算する際に控除してはならないと規(guī)定している。

企業(yè)は実際に機(jī)能を履行し、リスクを負(fù)擔(dān)し、実質(zhì)的な経営活動(dòng)を行った海外関連者に支払う費(fèi)用でなければならない。

収益性の原則。

16日の公告第四條の規(guī)定により、企業(yè)は國(guó)外の関連當(dāng)事者から役務(wù)の提供を受けるために費(fèi)用を支払う。

この條は収益性の原則を強(qiáng)調(diào)している。

このため、第三條では、企業(yè)が國(guó)外の関連者から役務(wù)を提供する場(chǎng)合には、収益性の原則を基礎(chǔ)として、當(dāng)該役務(wù)に収益性分析を行うべきであり、すなわち當(dāng)該役務(wù)が企業(yè)に直接または間接的にもたらすことができるかどうかを分析する。

。

収益性役務(wù)を受けると、獨(dú)立取引の原則に従って費(fèi)用を支払うことができます。非収益性役務(wù)を受けて支払う費(fèi)用は、企業(yè)の課稅所得額を計(jì)算する際には控除できません。

これから分かるように、企業(yè)が國(guó)外の関連當(dāng)事者から労務(wù)提供を受けて費(fèi)用を支払ったとしても、収益性の原則に合致しない場(chǎng)合、関連費(fèi)用は企業(yè)の課稅所得額を計(jì)算する時(shí)に控除できない。

相関原則

「企業(yè)所得稅法」第八條では、企業(yè)が実際に発生した取得収入に関する合理的な支出は、原価、費(fèi)用、稅金、損失及びその他の支出を含み、課稅所得額を計(jì)算する際に控除することが許されている。

「企業(yè)所得稅法実施條例」第二十七條も規(guī)定しており、企業(yè)所得稅法第八條でいう関連支出は、取得収入に直接関係する支出をいう。