稅収実體法：控除免除業(yè)務(wù)性質(zhì)の変化による會(huì)計(jì)処理への影響

1.免稅の會(huì)計(jì)処理を免除する

「輸出貨物労務(wù)増値稅と消費(fèi)稅政策に関する通知」（財(cái)政稅[2012]39號(hào)）では、輸出企業(yè)またはその他の部門が規(guī)定通りに増値稅還付（免除）証明書の輸出貨物役務(wù)を申告していないか、または補(bǔ)完していないか、増値稅免稅政策を適用します。

「國(guó)家稅務(wù)総局の公布に関する公告」（國(guó)家稅務(wù)総局の公告2012年第24號(hào)）はさらに規(guī)定している。期限を過(guò)ぎた場(chǎng)合、企業(yè)は稅金還付免除を申告してはいけません。

企業(yè)は書類の情報(bào)を全部受け取っていなくても期限を過(guò)ぎて申告していない場(chǎng)合、翌年の5月に輸出業(yè)務(wù)に対して免稅申告をするべきです。

この時(shí)、當(dāng)該輸出業(yè)務(wù)については、企業(yè)は輸出時(shí)に収入を確認(rèn)し、原価を繰越しただけで、免稅還付稅については會(huì)計(jì)確認(rèn)と計(jì)算を行っていない。この時(shí)、企業(yè)は「免稅」に対して増値稅の會(huì)計(jì)処理を行います。

規(guī)定により、増値稅の免稅政策を適用する輸出貨物役務(wù)は、その仕入稅額が控除できず、原価に移動(dòng)しなければならない。仕入先の転出を行う場(chǎng)合、企業(yè)は転出する仕入稅額を區(qū)分することができない場(chǎng)合があります。

「中華人民共和國(guó)増値稅暫定條例」第10條と「中華人民共和國(guó)増値稅暫定條例実施細(xì)則」の第26條に基づき、一般納稅者が免稅項(xiàng)目または非増値稅課稅役務(wù)を兼営する場(chǎng)合、下記の公式により控除できない仕入稅額を計(jì)算する。

控除できない仕入稅額＝當(dāng)月に區(qū)分できない全部の仕入稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目売上高、非増値稅課稅役務(wù)売上高合計(jì)÷當(dāng)月の売上高、売上高合計(jì)。

上記の例によれば、企業(yè)が2015年5月に上記の輸出に対して免稅申告を行ったと仮定した場(chǎng)合、當(dāng)月（5月）の全部の仕入稅額は2,400,000元で、國(guó)內(nèi)販売収入は5,000,000元で、転出すべき仕入稅額を區(qū)分できない場(chǎng)合、上記の公式により転出すべき仕入稅額は次のとおりである。

控除できない仕入稅額=2,400,000×1,000,000÷(1,000,000+5,000,000)=400,000

企業(yè)會(huì)計(jì)処理は以下の通りです。

貸し：主要業(yè)務(wù)コスト400,000

貸付：未払稅金－未払増値稅（仕入稅額転出）400,000

古い輸出稅還付政策の下で、輸出で収入を確認(rèn)し、コストを繰越する時(shí)に、「免稅と控除稅額」を営業(yè)コストに転入し、企業(yè)は仕入稅額を計(jì)算してから転出しなければならない。

2.國(guó)內(nèi)販売と見なされない會(huì)計(jì)処理

「輸出貨物労務(wù)増値稅と消費(fèi)稅政策に関する通知」（財(cái)政稅[2012]39號(hào)）では、「輸出企業(yè)又はその他の単位の輸出貨物役務(wù)に免稅政策が適用される場(chǎng)合、特殊區(qū)域內(nèi)の企業(yè)が輸出する特殊區(qū)域內(nèi)の貨物、輸出企業(yè)又はその他の単位が輸出の増値稅を免除する貨物役務(wù)と見なすほか、規(guī)定通りに免稅申告しない場(chǎng)合は、國(guó)內(nèi)販売貨物と加工修理修理役務(wù)に増値稅、消費(fèi)稅とみなすべきです?！工纫?guī)定されています。

これにより、企業(yè)は書類の受領(lǐng)が完了していなくても、期限経過(guò)申告を申請(qǐng)していない場(chǎng)合、免稅申告期間を超えた場(chǎng)合は、國(guó)內(nèi)販売と見なして処理します。

この時(shí)、當(dāng)該輸出業(yè)務(wù)については、企業(yè)も輸出時(shí)に収入を確認(rèn)し、原価を繰越しただけで、免稅還付稅については會(huì)計(jì)確認(rèn)と計(jì)算を行っていない。會(huì)計(jì)上は主に二つの問題を処理します。

一つは、會(huì)計(jì)上の営業(yè)収入の種類の変化をどのように表していますか？輸出時(shí)に、企業(yè)は當(dāng)該販売を「輸出控除なし」と確認(rèn)し、現(xiàn)在は「國(guó)內(nèi)販売収入」に調(diào)整する必要があります。これらは企業(yè)會(huì)計(jì)上の営業(yè)収入に対して常設(shè)の二級(jí)科目です。會(huì)計(jì)上は主要業(yè)務(wù)収入の明細(xì)科目を調(diào)整するだけでよい。

借ります：主要業(yè)務(wù)収入-差し引き免除輸出収入

貸付：主要業(yè)務(wù)収入-國(guó)內(nèi)販売収入

昨年の輸出業(yè)務(wù)を國(guó)內(nèi)販売とみなすと、調(diào)整が必要な「控除なし輸出収入」と「國(guó)內(nèi)販売収入」はいずれも「以前の年度損益調(diào)整」としているため、収入の種類の変化については會(huì)計(jì)処理を行う必要はない。

第二に、國(guó)內(nèi)販売と見なす場(chǎng)合、當(dāng)該業(yè)務(wù)の売上稅額を計(jì)算する。國(guó)內(nèi)販売業(yè)務(wù)については、控除稅額が確認(rèn)されていませんので、調(diào)整する必要はありませんが、國(guó)內(nèi)販売は売上稅額を計(jì)上することを意味します。問題は販売稅はどの科目に対応していますか？輸出業(yè)務(wù)に関わる契約価格は稅込みですか？それとも稅抜きですか？國(guó)內(nèi)販売と見なす稅金計(jì)算方法によると、一般貿(mào)易方式では、一般納稅者の輸出は増値稅課稅政策の貨物労務(wù)を適用し、その課稅増値稅は下記の方法で計(jì)算する。

売上稅額=輸出貨物のオフショア価格÷（1＋適用稅率）×適用稅率_から見ると、売上高と見なして、輸出貨物のオフショア価格は稅込み価格であることが分かります。したがって、「主要業(yè)務(wù)収入-差し引き免除輸出収入」を相殺する場(chǎng)合、それを価格稅の2つの部分に分けて、前述の分録は次のように修正しなければならない。

借ります：主要業(yè)務(wù)収入-差し引き免除輸出収入

貸付：主要業(yè)務(wù)収入-國(guó)內(nèi)販売収入

課稅稅金-増値稅（売上稅額）

前年の輸出業(yè)務(wù)を國(guó)內(nèi)販売とみなすと、「以前の年度損益調(diào)整」科目を通じて當(dāng)該売上稅額の計(jì)上事項(xiàng)のみを反映し、會(huì)計(jì)処理は以下の通りである。

前年度損益調(diào)整

貸付：未払稅金－仕入増値稅（売上稅額）

國(guó)家稅務(wù)総局の2012年第24號(hào)公告によると、國(guó)內(nèi)販売と見なされるのは通年の業(yè)務(wù)です。

上記の例によれば、企業(yè)が2015年5月に上記の輸出に対して免稅申告をしていないと、2015年6月に國(guó)內(nèi)販売増値稅と見なして課稅申告し、規(guī)定による増値稅の売上稅額は以下の通りである。

売上稅額=輸出貨物のオフショア価格÷(1+適用稅率)×適用稅率=1,000,000÷(1+17%)×17%=145299

會(huì)計(jì)処理は以下の通りです。

前年度損益調(diào)整145,299

貸付：未払稅金－仕入増値稅（売上稅額）145,299

輸出貨物がすでに課稅還付率の差によって計(jì)算された場(chǎng)合、免稅と控除稅額がすでに原価に転入した場(chǎng)合、相応の稅額は仕入稅額に転記しなければならない。つまり、古い輸出稅還付政策の下で、輸出で収入を確認(rèn)し、コストを繰越する時(shí)に、「免稅と控除稅額」を営業(yè)コストに転入させてはいけません。國(guó)內(nèi)販売と見なして、舊輸出稅還付政策を適用する業(yè)務(wù)であれば、理論的に企業(yè)はまだ「徴収免除と控除稅額」を処理しなければなりません。実務(wù)上、國(guó)內(nèi)販売と見なして操作すると、企業(yè)は國(guó)內(nèi)販売の金額をマイナス額として計(jì)上していますので、免除還付申告システムでは、申告システムが「免稅免稅免稅と控除稅額」を計(jì)算した時(shí)にすでにこの金額を控除しました。越年業(yè)務(wù)の場(chǎng)合は、システムはその業(yè)務(wù)に入力しません。マイナス金額企業(yè)は単獨(dú)でこれを相殺しなければならない。會(huì)計(jì)処理は以下の通りである。

借りる：前年度損益調(diào)整（赤字）

貸付：未払稅金－未払増値稅（仕入稅額）（赤字）

3.差し引き免除業(yè)務(wù)「払戻し」の會(huì)計(jì)処理

キャンセル免除業(yè)務(wù)の「返品」は、実質(zhì)的には「販売返品」であり、企業(yè)は輸出時(shí)にすでに営業(yè)収入を確認(rèn)している。會(huì)計(jì)基準(zhǔn)に基づき、収入が確認(rèn)された販売商品に対して返品が発生した場(chǎng)合、企業(yè)は発生時(shí)に當(dāng)期の販売商品収入を控除するとともに、當(dāng)期の販売商品コストを削減する。

ここの販売商品のコストは二つの部分を含むべきです。在庫(kù)商品第二に、稅額控除なしで転入された業(yè)務(wù)コストを免除して控除してはならないが、還付すべき「未払稅金－未払増値稅（輸出稅還付稅）」を含んでいない。_また、増値稅會(huì)計(jì)において、明細(xì)科目の「未払稅金－未払増値稅（輸出還付稅）」は、控除稅額の「控除免除」と「稅金還付」の一部を計(jì)算するために用いられ、還付が発生した場(chǎng)合、企業(yè)は「未払稅金－未払増値稅（輸出還付稅）」を控除しなければならない。

しかし、國(guó)家稅務(wù)総局の2012年24日の公告規(guī)定により、稅金還付免除を申告した輸出貨物の還付が発生し、免稅または課稅に変更される場(chǎng)合、上記の狀況で発生した翌月増値稅の申告期間內(nèi)に負(fù)數(shù)で減額し、元の稅金還付免除の申告データを現(xiàn)在の會(huì)計(jì)制度の関連規(guī)定に従って調(diào)整し、越年の還付業(yè)務(wù)は稅金の還付を免除しなくなります。

したがって、稅額控除免除の処理はシステム上で順延に処理すればいいです。即ち、転出すべき仕入稅額と調(diào)整の控除免除還付稅は皆當(dāng)月の『控除なし申告まとめ表」によると、會(huì)計(jì)上は上記の業(yè)務(wù)の合併処理をすればよく、「以前の年度損益調(diào)整」に関連する場(chǎng)合だけ、単獨(dú)で対応する課稅免除と敵軍稅額を「以前の年度損益調(diào)整」科目に転入させてはならない。

上記の例によれば、すべての輸出貨物は2014年9月に出荷停止が発生し、企業(yè)はまだ代金を受け取っていないと仮定し、會(huì)計(jì)処理は以下の通りである。

借ります：売掛金-1,000,000

貸付：主要業(yè)務(wù)収入-差し引き免除輸出収入-1,000,000

同時(shí)にコストを削減する：

借りる：主要業(yè)務(wù)コスト-650,000

ローン：在庫(kù)商品-650,000

上記の例を続けると、すべての輸出貨物は翌年に出荷され、調(diào)整事項(xiàng)に屬すると仮定し、企業(yè)はまだ代金を受け取っていない。會(huì)計(jì)処理は以下の通りである。

借ります：売掛金-1,000,000

貸付：前年度損益調(diào)整-1,000,000

同時(shí)にコストを削減する：

借りる：前年度損益調(diào)整-670,000

ローン：在庫(kù)商品-650,000

課稅稅金-仕入増値稅（稅額転出）-20,000

もし、キャンセルが発生した場(chǎng)合、企業(yè)はまだキャンセル免除を正式に申告していない場(chǎng)合、売上確認(rèn)の輸出収入と繰越の在庫(kù)原価だけを差し引いて、キャンセル免除業(yè)務(wù)に対する會(huì)計(jì)調(diào)整には関わりません。