借入契約において、異なる利息條項(xiàng)に約定された財(cái)稅処理

　　借款契約の異なる利息條項(xiàng)の約定は、企業(yè)がどのように帳簿と稅務(wù)処理を行うかを決定します。

　　（一）法律的根拠

1、利息収入の企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間の法律規(guī)定

「中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法実施條例」（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第18條は、「利息収入は、契約に約定された債務(wù)者の利息未払い期日に従って収入の実現(xiàn)を確認(rèn)する?！?/p>

2、営業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間の法律規(guī)定

「中華人民共和國(guó)営業(yè)稅暫定條例」（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第12條は、「営業(yè)稅納稅義務(wù)の発生時(shí)間は、納稅者に課稅役務(wù)を提供し、無(wú)形資産を譲渡し、または不動(dòng)産を販売し、営業(yè)収入金を受領(lǐng)し、または営業(yè)収入の請(qǐng)求書(shū)類(lèi)を取得した當(dāng)日」と規(guī)定している。

「中華人民共和國(guó)営業(yè)稅暫定條例」（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第12條の規(guī)定に基づき、営業(yè)稅納稅義務(wù)の発生時(shí)間は3つの條件を備えていなければならない。一つは納稅者に課稅役務(wù)を提供すること、無(wú)形資産を譲渡すること、または不動(dòng)産を販売すること、二つは営業(yè)収入金を受け取ったこと、または請(qǐng)求された営業(yè)収入金の証拠を取得すること。

以上の納稅義務(wù)時(shí)間の分析によると、借入利息収入の営業(yè)稅と企業(yè)所得稅の納稅義務(wù)時(shí)間は、借入契約で約定された利息支払の時(shí)間である。

　　（二）借入契約における異なる利息條項(xiàng)の約束する

実際の借入契約の中で異なる利息條項(xiàng)の約束は普通二つがあります。一つは契約の中で期限が來(lái)たら一回で元金を返します。二つは先に一回で利息を払い、満期になったら元金を返します。この二つの異なる利息條項(xiàng)の約束は実踐の中の財(cái)務(wù)と稅務(wù)処理とは違っています。以下の例を示します。

　　ケース分析

ある企業(yè)の借入契約では、まず一回の利払いで満期になったら元金を返すと約束しています。會(huì)計(jì)処理

1、事件の紹介

ある企業(yè)は2015年1月1日に1000萬(wàn)元を別の企業(yè)に貸して、年利率は12%で、借入契約は3年として、2015年1月1日に利息を一度に支払って期限が切れたら返済すると約束しています。この企業(yè)の帳簿と稅務(wù)はどのように処理しますか？

2、帳簿処理

當(dāng)該企業(yè)が360萬(wàn)元の利息を受け取った場(chǎng)合の帳簿処理は以下の通りである。

銀行の預(yù)金は360萬(wàn)円です。

貸付：前受金360萬(wàn)

また、當(dāng)該企業(yè)の毎月の収入確認(rèn)の帳簿処理は以下の通りである。

貸し：前受金10萬(wàn)

貸付：その他業(yè)務(wù)収入10萬(wàn)

3、稅務(wù)処理

まず、2015年第1四半期に企業(yè)所得稅を申告する時(shí)、360萬(wàn)元で企業(yè)所得稅を申告し、2015年1月1日、360萬(wàn)元の利息収入から営業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間が発生します。

次に、2015年4月に第一四半期の企業(yè)所得稅を申告する時(shí)、一筆會(huì)の採(cǎi)點(diǎn)記録を行います。

貸し：繰延稅金資産（360-30）×25%=80（萬(wàn)元）

貸付：所得稅費(fèi)用——企業(yè)所得稅80萬(wàn)元を納めるべきです。

2015年第二、第三と第四半期と2016年、2017年と2018年の四半期ごとに企業(yè)所得稅を申告する時(shí)の帳簿処理は以下の通りです。

借りる：所得稅費(fèi)用——企業(yè)所得稅30×25%=7.5(萬(wàn)元)

繰延稅金資産7.5

最後に、2016年に2015年度に企業(yè)所得稅の確定申告を行う場(chǎng)合、A 105-020の「権利責(zé)任発生制による?yún)爰{稅調(diào)整明細(xì)書(shū)」を記入します。

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