出口貨物退免稅的構成要素

2008/10/16 11:56:00 來源: 涉外稅務、評論(0)41898

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     出口貨物退（免）稅構成要素主要包括：出口貨物退（免）稅的企業范圍、貨物范圍、稅種、退稅率、計稅依據、期限和地點、退（免）預算級次和違章處理等八項內容，其中：范圍、退稅率、計稅依據是構成出口退（免）稅的基本要素。
    （一）出口貨物退（免）稅的企業范圍
    主要指按國家政策規定可以享受出口退（免）稅政策的企業，它是出口退（免）稅的主體，也是出口退（免）稅的享受人，它與稅法中規定的納稅人，既有聯系又有區別，凡是出口退（免）稅的享受人都是納稅人，享受人只是納稅人的一種負概念。享受人必須按規定履行出口貨物退（免）稅的所有事項，否則應由該行為的當事人承擔相應的責任。
    （二）出口貨物退（免）稅的貨物范圍
    退稅對象是指對什么東西退稅，即出口退稅的客體，它是確定退稅類型的主要條件，也是退稅的基本依據。而貨物范圍，是確定退稅對象的具體界限。納入退稅范圍的退稅對象，由于退稅前的征稅規定不同、退稅率不同和出口方式不同等，必須把出口貨物的退稅對象在具體范圍上予以明確。
    （三）出口貨物退（免）稅的稅種
    我國出口貨物退（免）稅僅限于間接稅中的增值稅和消費稅。
    （四）出口貨物退（免）稅的稅率
    退稅率是出口貨物的實際退稅額與計稅依據之間的比例。它是出口退稅的中心環節，體現國家在一定時期的經濟政策，反映出口貨物實際征稅水平，退稅率是根據出口貨物的實際整體稅負確定時，同時，也是零稅率原則和宏觀調控原則相結合的產物。
    （五）出口貨物退（免）稅的計稅依據
    退（免）稅的計稅依據是具體計算應退（免）稅款的依據和標準。具體包括出口離岸價、貨物購進金額、組成計稅價、數量等根據實際情況分別確定。正確地確定計稅依據，既關系到征退稅關聯問題，又關系到國家財政收支平衡。
    （六）出口貨物退（免）稅的期限和地點
    退稅期限是指貨物出口的行為發生后，申報辦理出口退稅的時間要求。它包括多長時間辦理一次退稅，以及在什么時間段內申報退稅。
    退稅地點是企業按規定申報退（免）稅的所在地。
    （七）出口貨物退（免）稅的預算級次
    以1993年底各地實際退稅為基數，中央財政負擔80%，地方財政負擔20%，對于超基數部分的出口退增值稅和消費稅全部由中央財政負擔。即預算級次為中央級。
    （八）出口貨退（免）稅的違章處理
    指出口企業或當事人在辦理出口貨物退（免）稅過程中，違反國家法律、法規、規章、相關的國家行政機關和司法部門依法給予處罰。

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