合理避稅實施中應(yīng)該注意的問題

      “合理避稅”又稱“稅收籌劃”。它來源于1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案。當(dāng)時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。

      如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”這一觀點得到了法律界的認(rèn)同。經(jīng)過半個多世紀(jì)的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅(TaxSavings)的經(jīng)濟(jì)利益。”這一定義表明稅收籌劃具有以下三個明顯的特征：

　　一是合法性

　　表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定，逃避稅收業(yè)務(wù)，屬逃稅行為。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。納稅義務(wù)人要依法繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅，這是毫無疑義的。但是，現(xiàn)實中，企業(yè)在遵守法律的情況下，常常有多種稅收負(fù)擔(dān)高低不一的納稅方案可以選擇，企業(yè)可以通過決策選擇來降低稅收負(fù)擔(dān)、增加利潤，稅收籌劃成為可能。

　　二是籌劃性

　　表示事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，納稅義務(wù)通常具有滯后性：企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實現(xiàn)或分配后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才交納財產(chǎn)稅，這就在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定則是有針對性的，納稅人和征稅對象不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可以選擇較低的稅負(fù)決策。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定再去謀少繳稅，就不是稅收籌劃，而是偷逃稅收了。

　　三是目的性

　　表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低稅收成本，意味著高資本回收率；另一層意思是滯延納稅時間(有別于違反稅法規(guī)定的欠稅行為)。納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)(如避免高邊際稅率)，也許可以降低資本成本(如減少利息支出)，不管哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅(TaxSavings)。

      從稅收籌劃的起源和定義可以看出，稅收籌劃不僅是企業(yè)利潤最大化的重要途徑，也是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的一種方式，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的重要內(nèi)容，這也正是稅收籌劃活動在西方發(fā)達(dá)國家迅速發(fā)展、普及的根本原因所在。總之，稅收籌劃是在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意的最佳結(jié)合點，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又可以使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意得以實現(xiàn)。因此，從某種意義上來看，即使站在政府宏觀調(diào)控(比如產(chǎn)業(yè)政策等)的立場看，稅收籌劃活動也是應(yīng)該鼓勵，至少是不可禁止的。

　　稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營活動的一項重要內(nèi)容，是在一定的客觀條件下存在的。這種客觀條件在目前看來至少包括政府依法治稅的水平和稅法變動情況兩類因素。

　　首先依法治稅是進(jìn)行稅收籌劃的前提。稅收籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的，如果某一地區(qū)的實際稅收經(jīng)營不是以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，而是以其他類似收入指標(biāo)的因素為依據(jù)，那么進(jìn)行稅收籌劃就失去了實際意義，因為前提條件已經(jīng)消失，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的首要問題。

　　其次由于稅法作為一種法律既有穩(wěn)定性也有一定的靈活性和變動性，所以進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該時刻關(guān)注稅法的變化。在體制轉(zhuǎn)軌尚未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的現(xiàn)階段，此點尤應(yīng)重視，因為稅法一旦調(diào)整，稅收籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當(dāng)初進(jìn)行籌劃的預(yù)期相反。

      換言之，企業(yè)決策者和財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)重視稅法的變化、調(diào)整，據(jù)此相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃的策略和方法。任何一個稅法的調(diào)整，其內(nèi)容本身就可能是新的稅收籌劃的基礎(chǔ)，但關(guān)鍵在于決策者如何因地制宜地運用稅收籌劃手段，來實現(xiàn)企業(yè)的利潤增長。

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