稅收籌劃效果受多種因素制約

　　 　　稅收籌劃是納稅人的一項基本權利，其成功實施受各種因素的制約，既包括經(jīng)濟發(fā)展水平、法律環(huán)境、稅收制度、稅收征管等外部因素，又包括籌劃者的知識、時間及費用等內(nèi)部因素。下面結合一起失敗的項目投資籌劃，說明內(nèi)部制約因素對稅收籌劃的影響。 　　案例的基本情況 　　Ｃ市是一座山城，火車站臨江而建，地勢較低，進出市區(qū)的主要通道是建于上個世紀５０年代，提升高度達３０多米、長約２００米的火車站站前纜車。隨著經(jīng)濟發(fā)展，客流擴大，站前纜車長期超負荷運行，運力不足矛盾突出。１９９１年初，某外商擬投資站前纜車改造項目。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從１９９１年７月１日起新成立的非生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，不再享受所得稅“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。該外商為了能享受所得稅優(yōu)惠，加快了投資步伐，決定成立新的合資企業(yè)實施該項目，拆掉原纜車，原地興建三條封閉式大扶梯，于１９９１年６月３０日如愿以償領取了營業(yè)執(zhí)照。１９９６年，站前大扶梯竣工投入運營。但這時火車站地區(qū)的面貌已發(fā)生巨大變化，新建的現(xiàn)代化公交廣場和多條快速通道，使火車站地區(qū)成為四通八達的交通樞紐，大扶梯已不再是進出市區(qū)的主要通道。因此，大扶梯自開業(yè)以來，客流量一直很小，僅為設計通行量的１／６和可行性報告預測通行量的１／４左右，經(jīng)濟效益自然難盡人意，合資企業(yè)一直處于虧損狀態(tài)，當初所籌劃的享受中外合資企業(yè)所得稅優(yōu)惠自然化為泡影。 　　從表面分析，該項目失敗是外因所致，即周圍環(huán)境發(fā)生重大變化，導致客流減少，達不到預期收入。但從稅收籌劃角度看，該項目的失敗揭示了知識、時間及費用、籌劃人員的獨立性對稅收籌劃的內(nèi)部制約，表明成功的稅收籌劃必須遵循籌劃的一般規(guī)律和必要程序，與科學決策相結合，對納稅人的投資、生產(chǎn)經(jīng)營活動作出整體性的安排。 　　知識因素——稅收籌劃成功的基礎 　　全面掌握和綜合運用相關知識是稅收籌劃成功的基礎，相關知識一方面包括財務、稅收、相關法律知識，另一方面包括與投資項目、生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的信息和專業(yè)知識。 　　在本案例中，投資者具備財稅方面的專業(yè)知識，意識到中國吸引外資政策導向的變化，加快投資步伐的目的是搭上享受非生產(chǎn)性中外合資企業(yè)所得稅優(yōu)惠的末班車，使企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠。 　　然而投資者對投資項目的相關信息和專業(yè)知識顯然掌握不充分。就纜車改造項目而言，新建大扶梯，投資大，時間長，建成后經(jīng)營方向無法轉(zhuǎn)移，對客流量的依賴性大，具有很大風險。決策的關鍵是對未來客流量、運力需求進行科學預測。纜車運力不足是事實，但緩解纜車運力不足的主要手段不是建扶梯，而是已動工或開始規(guī)劃的火車站改造和幾條快速通道的建設。投資者對這方面資料收集不充分，沒有將所擁有的知識進行合理的分析和綜合運用，割裂了稅收籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營決策的有機聯(lián)系，片面強調(diào)稅收優(yōu)惠，導致了項目的失敗。 　　時間和費用——稅收籌劃成功的保障 　　設計和實施稅收籌劃要花費必要的時間和費用。 　　首先，時間是獲得知識、信息的保障。稅法和財務制度正在變得日益完善和復雜，為了適應反避稅的需要，許多稅法變得比較復雜。為了獲得必要的知識，需要花費時間收集資料，學習和研究稅法及財務制度，對投資及經(jīng)營項目有充分的認識。 　　其次，設計和實施稅收籌劃更需要時間的保證。納稅人在進行稅收籌劃時面臨成本與收益的權衡：依靠自己的財務人員進行籌劃可以節(jié)省費用，委托中介機構實施稅收籌劃會發(fā)生額外的支出。因此，納稅人認為，只有當期望的節(jié)稅額大于支付給中介機構的費用時，選擇中介機構進行稅收籌劃才是明智之舉。在節(jié)稅收益無法確定時，納稅人更傾向依靠自己的財務人員進行稅收籌劃。但企業(yè)財務人員往往不具備全面的專業(yè)知識，時間上也無法保證他們?nèi)ニ伎嘉磥淼慕?jīng)濟活動可能與稅收的聯(lián)系。 　　在本案例中，如果由中介機構進行投資的稅收籌劃，要根據(jù)投資決策不可逆的特點，投入足夠的時間和費用，提出多種方案供投資者決策參考。遺憾的是投資者僅僅根據(jù)自己的理解，陷入了思維定式，匆忙作出了決策。投資者節(jié)省了支付給中介機構的費用，但失敗的投資浪費了更多的資源。 　　一般來講，成功的稅收籌劃應包括提出問題、草擬方案、實施方案三個必要的階段。 　　提出問題是指清晰地描述存在的問題和希望實現(xiàn)的目標。專業(yè)人士通過與客戶的交談，能敏銳地發(fā)現(xiàn)問題，使納稅人意識到如果不采取相應的措施，可能會面臨稅收方面的問題。 　　草擬方案是稅收籌劃的核心。對稅法的理解可能存在一些分歧，但籌劃方案應具備明確的法律基礎，不違反稅法條款。進行稅收籌劃的專業(yè)人士必須認識到自己在經(jīng)歷、知識和時間方面的缺陷，當自己無法提出令人滿意的方案時，需要向更多的專家咨詢。 　　只有能順利實施并確保被稅務部門接受的方案才是好的籌劃方案。這就要求稅收籌劃在事前而不是在稅務檢查之后才進行。 　　在本案例中，投資者如果不受制于７月１日的期限，遵循稅收籌劃的客觀規(guī)律，按程序進行，在時間和費用上保證足夠的投入，是不難找出更好的投資方案的。 　　籌劃人員的獨立性——稅收籌劃成功的必要條件 　　進行稅收籌劃，選擇中介機構優(yōu)于依靠內(nèi)部財務人員，這不但是因為中介機構具有知識、時間方面的優(yōu)勢，更由于中介機構具有獨立性，這是稅收籌劃成功的必要條件。獨立性使中介機構面對稅務局和客戶時站在中立的立場，依據(jù)事實和法律，尋求合法的納稅方案。 　　良好的人際關系是成功的稅收籌劃不可缺少的，但并不意味著中介機構與稅務部門或客戶應保持密切的利益關系或友誼，甚至進一步成為私人朋友，過分密切的關系往往對籌劃帶來危害。稅務代理和客戶之間關系過分密切，客戶的問題就可能成為稅務代理的問題。在回答稅務人員的詢問時，稅務代理就可能有所選擇和保留，隱瞞部分真相，這樣的結果往往會造成逃稅。稅務代理與稅務部門關系過分密切，同樣可能產(chǎn)生不良后果。 　　在本案例中，由投資者及內(nèi)部財務人員實施稅收籌劃，財務人員自身的利益與合資企業(yè)能否成立、項目是否上馬密切相關，談不上獨立性，必然極力促成，因此籌劃的客觀性受到影響。