投資選擇何種組織形式還需量體裁衣(2)

　　 　　我們假設，一合伙企業和一有限責任公司經營規模相同，合伙企業的合伙人為３人，公司的股東也為３人，他們均在企業中工作，其他從業人員１０人。２０００年銷售收入５００萬元，扣除不含工資薪金、廣告費、業務宣傳費的成本、費用后的利潤為１００萬元。我們之所以假定不含以上項目，是因為二者在扣除以上項目時，稅法有不同的規定。 　　《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，企業從業人員工資支出按計稅工資標準允許稅前列支，從業人員包括在公司工作的股東；《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》明確，個人獨資、合伙企業從業人員工資支出按標準可以在稅前扣除，但投資者的工資不得在稅前扣除。我們假定股東每年的工資總額為５萬元，其他從業人員的工資為３萬元，月計稅工資標準為８００元。合伙企業扣除計稅工資后的收入為９０.４萬元，公司為８７.５２萬元，公司可以在稅前扣除的工資總額比合伙企業每年多出２.８８萬元。 　　對于廣告費和業務宣傳費，二者的扣除標準也不同。假定合伙企業２０００年支出廣告費和業務宣傳費１５萬元，公司支出廣告費１２.５萬元，業務宣傳費２.５萬元，并且這些廣告費、業務宣傳費可按一定標準在稅前扣除。合伙企業的廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售（營業）收入２％的部分可據實扣除；對于公司，業務宣傳費不超過當年銷售（營業）收入５‰、廣告費不超過２％的部分可據實扣除（其不屬于國家稅務總局《關于調整部分行業廣告費用所得稅前扣除標準的通知》所列的行業范圍），所以公司可以多扣除銷售（營業）收入５‰的業務宣傳費，為２.５萬元。 　　扣除以上費用后，該公司應納稅所得額為７５.０２萬元（８７.５２－１２.５），該公司應納企業所得稅７５.０２×３３％＝２４.７６萬元。則其稅后利潤為１００萬元減去工資、廣告費、業務宣傳費和所得稅后的余額，即１５.２４萬元。如果以紅利的形式均分給３個股東，每人獲得稅后收入５.０８萬元；再加上５萬元工資的稅后所得約４.５萬元，共計約１０萬元。 　　合伙企業整體經營所得為８０.４萬元（９０.４－１０），扣除３個合伙人的費用２.８８萬元后等于７７.５２萬元，合伙企業每人獲得經營所得２５.８４萬元，其應納稅額為２５.８４×３５％－０.６７５＝８.３７萬元，３人共計納稅２５.１１萬元。合伙企業稅后利潤為１００萬元減去工資、廣告費、業務宣傳費和所得稅后的余額，即等于２９.８９萬元，每人平均獲得９.９６萬元。 　　從以上計算可以看出，因為各種因素的存在，合伙企業合伙人并沒有獲得稅收上的利益。當然，以上的分析是在一定條件下的分析，并不適合所有情況，只是給投資者一個思路。也就是說，個人獨資企業、合伙企業和一般公司的稅負差異應考慮到各種因素，不能簡單地說孰高孰低。