淺談固定資產銷售的稅收籌劃 (2)

　　 　　 在此項規定的前提下，由于我們擁有確定固定資產銷售價格的自主權，因此，也具備了“稅收籌劃”的可能。 　　 例：某工業企業用自己使用過的屬應稅消費稅的小汽車償還以前債務，原值60萬元，己提折舊10萬元，并發生小汽車的過戶費等費用共1萬元。 　　 按照原稅收規定，納稅人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，不論其銷售價格是否高于資產原值，一律按照簡易辦法依照6％的征收率征收增值稅。 　　 按照現行29號文規定，資產售價低于原值的免征增值稅，售價高于資產原值的按4％的征收率計算并減半征收。 　　 清理固定資產及支付有關清理費用賬務處理如下： 　　 借：固定資產清理　　500，000 　　 累計折舊　　　　100，000 　　 貸：固定資產　　　　 600，000 　　 借：固定資產清理　　10，000 　　 貸：現金　　　　 10，000 　　 本文從以下幾種情況來分析比較收入與收益的關系： 　　 （1）假設按原值作價出售該項固定資產，根據規定不需繳納增值稅，則出售該項固定資產的凈收益為60－50－1＝9（萬元）。 　　 （2）銷售價格高于其原值，假設以60．5萬元（含稅價）作價出售該項固定資產，根據規定應繳納增值稅：60．5／（1＋4％）×4％÷2＝1．16（萬元），出售該項固定資產，凈收益為60．5－50－1．16＝8．34（萬元）（此處不考慮城建稅和教育費附加），此時收入高于原值0．5萬元而凈收益卻低于原值時的0．66萬元。 　　 （3）假設以抵于原值的價格59．5萬元作價出售，則按規定不需繳納增值稅，凈收益為59．5－50－1＝8．5（萬元）。 　　 （4）假設以62萬元的價格出售，則按規定應繳納增值稅：62／（1＋4％）×4％／2＝1．19（萬元），以高于原值2萬元的價格出售該項固定資產，凈收益為62－50－1－1．19＝9．81（萬元）。 　　 比較上述4種情況，可以看出，銷售舊固定資產的價格，當以等于或低于原值價格出售時，以等于原值的價格出售，凈收益最大；當以高于原值的價格出售時，凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高，這時需考慮增值稅稅負的影響。我們可以從以下方程式中計算出此項業務的盈虧平衡點：x－50－1一x／1．04×4％／2＝60－50－1，求出x＝61．18（萬元），即當以高于原值的價格出售時，價格必須大于61．18萬元，凈收益才會比以原值價格出售多（此處不考慮城建稅和教育費附加）。因此，企業在實際經營過程中除根據市場條件確定固定資產的價格，還應考慮稅收的調節作用，合理確定固定資產的價格，使企業在節稅的同時，達到更大獲利的目的，實現收入與收益的合理統一。