淺談固定資產(chǎn)銷售的稅收籌劃 (1)

　　 　　 　　 稅收籌劃作為企業(yè)理財學(xué)的一個組成部分，已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運(yùn)用。但是，在實際操作中，很多稅收籌劃方案理論上增加了企業(yè)收入，但在實際運(yùn)作中卻沒有增加企業(yè)收益，不能達(dá)到收入與收益的同步增長。稅收籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。在實際工作中，經(jīng)常遇到企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)行為。本文僅就固定資產(chǎn)銷售中的稅收籌劃問題談一點淺顯的個人看法。 　　 2002年3月13日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）（以下簡稱29號文），于2002年1月1日起執(zhí)行，對有關(guān)舊貨和舊機(jī)動車的增值稅政策進(jìn)一步進(jìn)行了明確。文件主要內(nèi)容包括： 　　 （1）納稅人銷售舊貨，包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。 　　 （2）納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅：售價未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。 　　 29號文所指“納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下3個條件： 　　 ①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； 　　 ②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物； 　　 ③銷售價格不超過其原值的貨物。 　　 29號文與原有關(guān)規(guī)定相比，其主要不同點表現(xiàn)在：一是縮小了增值稅征收范圍，對納稅人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，由原來的無論其售價是否超過原值一律征稅，改為只對售價超過原值的征稅，售價未超過原值的，免征增值稅；二是統(tǒng)一了增值稅的課稅對象，即納稅人銷售自己使用過的屬于貨物的所有固定資產(chǎn)是征稅還是免稅，均依據(jù)規(guī)定的“三個條件”來界定；三是統(tǒng)一了稅率，由原來的6％（銷售舊貨4％）的征收率，改為統(tǒng)一按4％的征收率減半征收增值稅；四是明確了納稅辦法，按實際發(fā)生額繳納，不得抵扣進(jìn)項稅額：五是采取了稅額式減免形式，即先按4％的征收率計算出應(yīng)納稅款，然后再減半，約合價內(nèi)稅1．92％。