電子商務(wù)稅收籌劃的幾個(gè)要點(diǎn)(1)

　　 　　 電子商務(wù)作為一種最新的商務(wù)貿(mào)易形態(tài)正在全面走進(jìn)人們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)生活。中國目前的電子商務(wù)主要包括網(wǎng)絡(luò)銷售、信息交換、售前售后服務(wù)、電子支付、運(yùn)輸、組成虛擬企業(yè)等內(nèi)容。將商業(yè)活動(dòng)予以電子化和網(wǎng)絡(luò)化的電子商務(wù)在日益受到普遍關(guān)注的同時(shí)，由于其商品交易方式、流轉(zhuǎn)程序、支付方式等與傳統(tǒng)的營銷方式有很大的不同，目前稅法對其規(guī)定有許多不明確的地方，為開展稅收籌劃提供了廣闊的余地。對電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃的切入點(diǎn)主要有以下幾方面： 　　1.稅收管轄權(quán) 　　目前，大多數(shù)國家結(jié)合行使居民稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)。 　　當(dāng)兩種稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突時(shí)，通常按照稅收協(xié)定的規(guī)定來解決。 　　我國稅法就中國居民的全球所得以及非居民來源于我國的所得征稅，對不同類型的所得，稅法對收入來源的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一。 　　比如，對銷售商品的征稅主要取決于商品所有權(quán)在何地轉(zhuǎn)移； 　　對勞務(wù)的征稅則取決于勞務(wù)的實(shí)際提供地； 　　特許權(quán)使用費(fèi)則通常采用受益人所在地為標(biāo)準(zhǔn)。 　　然而，由于電子商務(wù)的虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特點(diǎn)，其交易情況大多被轉(zhuǎn)換為“數(shù)據(jù)流”在網(wǎng)絡(luò)中傳送，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則判斷交易對象、交易場所、制造商所在地、交貨地點(diǎn)、服務(wù)提供地、使用地等。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，公司容易根據(jù)需要選擇交易的發(fā)生地、勞務(wù)提供地、使用地，從而達(dá)到稅收優(yōu)化的目的。 　　2.電子商務(wù)企業(yè)的性質(zhì) 　　大多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊地位于各地的高新技術(shù)園區(qū)，擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，且其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍并沒有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)。有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實(shí)際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這類企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和出口型企業(yè)，還是屬于生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，因?yàn)榕卸ㄐ再|(zhì)不同，將導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。 　　在所得稅上，高新技術(shù)企業(yè)、生產(chǎn)制造型的外商投資企業(yè)可享受減免稅優(yōu)惠； 　　在增值稅上，生產(chǎn)制造企業(yè)和商業(yè)企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間上規(guī)定不同；服務(wù)性企業(yè)則適用營業(yè)稅。 　　而且，從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)與普通企業(yè)執(zhí)行的營業(yè)稅稅率不一，從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3％稅率繳納營業(yè)稅，而從事電子商務(wù)服務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5％的營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。