對銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的認(rèn)識與思考對銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的認(rèn)識與思考

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一次革命，將對會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)實(shí)踐產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。作為會(huì)計(jì)工作生命的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須下大力氣抓好。 　　對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的深層次認(rèn)識 　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，人們普遍認(rèn)為是會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員的事。這種認(rèn)識是片面的。影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題是一個(gè)綜合性因素，既有會(huì)計(jì)人員的因素，也有相關(guān)人員的因素，還有機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的因素；既有內(nèi)部運(yùn)行模式的因素，也有外部環(huán)境的因素。 　　人員因素 　　會(huì)計(jì)人員：會(huì)計(jì)的功能決定了各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，最終都要通過會(huì)計(jì)核算來完成，通過會(huì)計(jì)報(bào)表提供業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營業(yè)績的信息資料，通過會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查落實(shí)其合法合規(guī)性。因此，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的生成者、提供者、監(jiān)督者。因而會(huì)計(jì)人員是決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)工作的生命，關(guān)系到會(huì)計(jì)工作本身的評價(jià)問題。一是受會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響，有的會(huì)計(jì)人員缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)和嚴(yán)格的業(yè)務(wù)訓(xùn)練，如存在會(huì)計(jì)科目核算不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)的技術(shù)錯(cuò)誤；二是受會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)的影響，實(shí)事求是、如實(shí)反映情況是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的基本規(guī)范，有的會(huì)計(jì)人員不講職業(yè)道德，隨意反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；三是受會(huì)計(jì)人員法制觀念的影響，有的會(huì)計(jì)人員不知法不懂法，造成違法，有的會(huì)計(jì)人員知法懂法，但因礙于情面，怕打擊報(bào)復(fù)而弄虛作假，使自己陷入違法的境地，造成會(huì)計(jì)信息失真。 　　相關(guān)業(yè)務(wù)人員：各項(xiàng)業(yè)務(wù)都要通過會(huì)計(jì)核算加以反映。因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還受各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)性以及提供核算資料真實(shí)程度等方面的影響。一是違法經(jīng)營、帳外經(jīng)營，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的違規(guī)核算、帳外核算；二是對不良貸款認(rèn)定真實(shí)與否，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；三是財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成程度，存款、中間業(yè)務(wù)的完成程度等利益驅(qū)動(dòng)，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在此不再一一列舉。 　　機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人：在各項(xiàng)考核指標(biāo)體系下，一些機(jī)構(gòu)受自身利益驅(qū)動(dòng)的影響，調(diào)帳、調(diào)表、調(diào)數(shù)的現(xiàn)象仍然不同程度地存在。這種“三假”現(xiàn)象，從表面上看是會(huì)計(jì)人員所為，其實(shí)根源卻在機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人身上，會(huì)計(jì)人員在機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的指使下為了小集團(tuán)利益所為，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。 　　內(nèi)部運(yùn)行模式因素 　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，除了人員因素外，還有現(xiàn)行建設(shè)銀行運(yùn)行模式上的問題——政出多門，數(shù)出多門，管理層次多。就政出多門來看，會(huì)計(jì)帳務(wù)處理，會(huì)計(jì)部門在發(fā)核算規(guī)定，計(jì)財(cái)部門也在發(fā)核算規(guī)定，其結(jié)果可能造成相互脫節(jié)，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。就數(shù)出多門來看，如同樣是存款指標(biāo)、貸款指標(biāo)，在會(huì)計(jì)試算平衡表中有，而在有關(guān)部門又在統(tǒng)計(jì)上報(bào)，其結(jié)果造成數(shù)字與數(shù)字不銜接，甚至出現(xiàn)矛盾。其中有未與會(huì)計(jì)報(bào)表核對的原因，也有信息標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、可比性差、可用性不強(qiáng)等問題。又如，同樣是不良貸款剝離的有關(guān)數(shù)字，信貸經(jīng)營部門、計(jì)財(cái)部門、會(huì)計(jì)部門都在上報(bào)，其結(jié)果是數(shù)字與數(shù)字對不上，給資金清算等方面帶來極大的影響。2000年決算，會(huì)計(jì)部門有試算平衡表，計(jì)財(cái)部門也有試算平衡表，其格式不一樣，編制結(jié)果有的行也不一樣。就管理層次來看，總行管轄一級分行、一級分行管轄二級分行、二級分行管轄支行，支行下面還有分理處、儲(chǔ)蓄所，而數(shù)字編報(bào)基本上也是采用這樣的模式，有層層改數(shù)的“土壤”，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，甚至失真。就管理體制來看，會(huì)計(jì)人員受本機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，其經(jīng)濟(jì)利益直接由其掌握和規(guī)定，也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原因。 　　外部環(huán)境因素 　　從會(huì)計(jì)工作的社會(huì)大環(huán)境來看，隨著社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，我國的國民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的增長速度，綜合國力大大增強(qiáng)。但不容忽視的是，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換的過程中，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜，許多認(rèn)識和做法需要在探索中逐步深化，法制法規(guī)不完善，如原《會(huì)計(jì)法》，將單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、其他人員都作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，甚至賦予會(huì)計(jì)人員“雙重身份”，實(shí)際上造成了多重主體、無人負(fù)責(zé)。又如原制度執(zhí)行貸款利息逾期三年后才能作為表外利息，制度規(guī)定不符合銀行的實(shí)際情況，影響了銀行執(zhí)行制度的可行性。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)環(huán)境千變?nèi)f化，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性日益增多，會(huì)計(jì)處理對象日益復(fù)雜，而制度和規(guī)范卻日趨簡化，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外，社會(huì)不正之風(fēng)涉及社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域，在各種假冒偽劣商品不斷充斥市場的同時(shí)，會(huì)計(jì)工作的虛假行為也悄然興起，或多或少的波及到建設(shè)銀行，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高甚至虛假。 　　提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的多方位思考 　　基于以上會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的深層次認(rèn)識，筆者認(rèn)為，解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題是一項(xiàng)復(fù)雜而龐大的系統(tǒng)工程，必須采取多方位綜合治理的辦法來解決。 　　各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，強(qiáng)化對經(jīng)營者的約束，依法經(jīng)營，不做違規(guī)業(yè)務(wù)，提供真實(shí)的核算憑據(jù)，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提和保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)都要通過會(huì)計(jì)核算反映出來，因而只有依法經(jīng)營各項(xiàng)業(yè)務(wù)，不做違規(guī)業(yè)務(wù)，提供真實(shí)的核算憑據(jù)，這是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提和保證。有的行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)情況不通過大帳核算，主要是為了掩蓋違規(guī)經(jīng)營和私設(shè)“小金庫”，有的行違規(guī)經(jīng)營，為了掩蓋事實(shí)真相，通過會(huì)計(jì)核算弄虛作假，有的行為了完成有關(guān)考核指標(biāo)，提供虛假的憑據(jù)給會(huì)計(jì)人員記賬。這些都嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，為了從源頭上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：一是要強(qiáng)化經(jīng)營者的法制意識，知法懂法守法，按照《商業(yè)銀行法》經(jīng)營業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)授權(quán)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，嚴(yán)禁超業(yè)務(wù)范圍、嚴(yán)禁違規(guī)經(jīng)營、嚴(yán)禁帳外經(jīng)營；二是樹立統(tǒng)一法人觀念和全局觀念，強(qiáng)化對經(jīng)營者的約束，堅(jiān)決克服自身利益驅(qū)動(dòng)的影響，決不能把會(huì)計(jì)信息作為完成考核任務(wù)的“調(diào)節(jié)器”；三是明確責(zé)任主體，對于違規(guī)經(jīng)營、帳外經(jīng)營以及提供虛假憑證和調(diào)數(shù)、調(diào)帳、調(diào)表的問題，如果主要看作是會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，那就是本末倒置，當(dāng)然會(huì)計(jì)人員有不可推卸的責(zé)任，但責(zé)任主體應(yīng)該是機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及業(yè)務(wù)部門，這一點(diǎn)在有關(guān)制度應(yīng)該明確，決不能使指使者不了了之，執(zhí)行者身受其害；四是加大執(zhí)法力度，對問題較多的行要重點(diǎn)檢查，采取處罰措施，對問題嚴(yán)重的行，一經(jīng)查實(shí)，嚴(yán)肅處理，決不能姑息遷就，對違反國家法律的，移交司法機(jī)關(guān)處理。徹底鏟除會(huì)計(jì)信息失真的“土壤”，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)、完整。 　　會(huì)計(jì)人員以提高素質(zhì)為前提，以誠信為本，遵守準(zhǔn)則、制度，實(shí)事求是，不做假帳，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵所在會(huì)計(jì)信息是通用的國際商業(yè)語言，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過會(huì)計(jì)這一“關(guān)口”，會(huì)計(jì)工作就是要把住這一“關(guān)口”，這是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵所在。許多銀行之所以走到崩潰邊緣，甚至淪落到破產(chǎn)的境地，一個(gè)重要的原因是失去了對真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的追求。就會(huì)計(jì)方面來說，一是要提高政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，認(rèn)真學(xué)習(xí)并堅(jiān)決貫徹執(zhí)行黨和國家的方針政策，堅(jiān)定正確的政治方向，遵守職業(yè)道德，熟悉《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《會(huì)計(jì)核算制度》，尤其要對變化了的規(guī)定、新的規(guī)定吃透精神，正確使用，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供政治業(yè)務(wù)保證；二是從法規(guī)上明確授予會(huì)計(jì)人員獨(dú)立行使職權(quán)的職能，現(xiàn)在許多會(huì)計(jì)人員面對指使難以抵擋，沒有起到“閘門”作用，關(guān)鍵是會(huì)計(jì)人員不獨(dú)立行使職權(quán)，為此要在法規(guī)上確立獨(dú)立行使職權(quán)，不受任何干涉的規(guī)定，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供組織保證；三是以誠信為本，實(shí)事求是，正確使用會(huì)計(jì)科目，依法編制會(huì)計(jì)憑證，完整登記會(huì)計(jì)帳簿，如實(shí)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，真實(shí)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，自覺抵制各種違規(guī)行為，不搞假數(shù)字、假報(bào)表、假帳簿，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供執(zhí)行保證；四是對有法不依、知法犯法者要從重從嚴(yán)處理，真正做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，同時(shí)在核算環(huán)節(jié)上劃清會(huì)計(jì)責(zé)任，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任追究制并組織落實(shí)，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供落實(shí)保證。 　　內(nèi)部運(yùn)行模式改革以減少層次環(huán)節(jié)為手段，政出一家，數(shù)與數(shù)核對，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，實(shí)行會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人委派制，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要措施現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息的政出多門、數(shù)出多門以及層層上報(bào)不能不說是一大弊端，那么怎樣來進(jìn)行改革才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呢？一是以科技為依據(jù)，減少上報(bào)層次，減少上報(bào)環(huán)節(jié)，使層層不能改數(shù)，按會(huì)計(jì)總帳的本來面貌反映；二是涉及到會(huì)計(jì)核算方面的規(guī)定，必須由會(huì)計(jì)部門一家來出臺政策，做到規(guī)定的統(tǒng)一性和銜接性；上報(bào)的數(shù)據(jù)，要以會(huì)計(jì)總帳為準(zhǔn)，并嚴(yán)格按照一、二級科目由一家上傳，不能滿足業(yè)務(wù)需求的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在總數(shù)必須與總帳核對一致后，分項(xiàng)數(shù)據(jù)根據(jù)實(shí)際需要上報(bào)；三是實(shí)現(xiàn)城市綜合網(wǎng)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息共享，并逐步做到上級行能隨時(shí)看到下級行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，向無紙化方向邁進(jìn)；四是實(shí)行會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人委派制，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人不受本機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，受上級行的領(lǐng)導(dǎo)，營造一個(gè)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立行使職權(quán)的管理模式，只對會(huì)計(jì)法規(guī)制度負(fù)責(zé)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。 　　外部環(huán)境以凈化社會(huì)風(fēng)氣為基礎(chǔ)，完善法規(guī)制度，支持其行使職權(quán)，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不可缺少的外部條件會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還有著深刻、復(fù)雜的社會(huì)原因。為此，有必要根治社會(huì)大環(huán)境，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量營造一個(gè)良好的外部環(huán)境。首先要狠剎社會(huì)上的不正之風(fēng)，地方官員要強(qiáng)化金融意識，掌握金融法規(guī)，不得強(qiáng)令建設(shè)銀行發(fā)放安定團(tuán)結(jié)貸款、發(fā)放工資貸款和對企業(yè)實(shí)施不合規(guī)的免債、減債等等，以造成會(huì)計(jì)核算難以處理，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和發(fā)展，及時(shí)完善法規(guī)制度，并盡可能使其具有可操作性，從而使其更能真實(shí)、準(zhǔn)確反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)要縮小會(huì)計(jì)處理上的“彈性”，做到“剛性”約束，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。最后，形成一個(gè)支持會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)的氛圍，不指使調(diào)帳、調(diào)表、調(diào)數(shù)，維護(hù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，使“會(huì)計(jì)信息化”，并成為建設(shè)銀行經(jīng)營決策的主要信息來源和依據(jù)，成為債權(quán)人、投資人決策的依據(jù)，成為國家宏觀調(diào)控的依據(jù)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。