計算機輔助審計的現狀和發展方向

在1999年對中國工商銀行、中國建設銀行的審計中，計算機擔任了一個非常重要的角色。在這次審計中統一使用《金融審計匯總系統》，該系統按照審計項目的要求，設計了審計工作底稿、各項報表、審計報告等內容，具有輸入、保存、查詢、修改、打印、匯總等功能。審計人員在這次金融審計中應用該系統完成工作底稿輸入、填列各項報表、編寫審計報告初稿、分級匯總數據等多項工作，實現了大部分審計資料輸入輸出的計算機化。除此之外，審計人員還對被審計單位的計算機操作系統有了一定的了解，在與被審計單位的電子數據的連接和讀取方面做了嘗試，并大量使用word、Excel等文字和表格處理軟件進行輔助工作底稿和審計文書的編制和打印。計算機的應用基本上貫穿了這次金融審計工作的全過程，可以說，計算機成了審計人員的“第二枝筆”。這次金融審計中利用計算機進行輔助審計，大大簡化了審計人員計算、抄寫等工作，提高了工作效率。更重要的是，使廣大審計人員提高計算機應用水平，增強計算機輔助審計的意識，計算機輔助審計工作得到了較大的發展。 　　近幾年來各級審計機關逐步重視和發展計算機輔助審計，已經在實際審計工作中做了很多嘗試，取得了較好的效果。具體而言，主要有以下幾個方面： 　　一、在全國范圍內統一組織的大型審計項目使用輔助審計軟件，進行編寫審計底稿、填列各項報表、匯總審計資料和數據等工作。如1998年對糧食企業進行清查審計中使用《天財報表匯總系統》，1999年對工行、建行的審計中使用《金融審計匯總系統》。 　　二、使用審計數據接口軟件讀取或直接拷貝數據庫等方式取得被審計單位的電子數據資料，進行數據匯總、帳戶或科目查詢、抽樣檢查、利息復算等工作。 　　三、對被審計單位的計算機操作系統進行初步的探索，了解其一般的業務操作流程和內部控制要點，對系統的合理性作出一定的判斷。 　　四、使用一般軟件（主要是word、Excel等）進行文字和數據的處理，包括編寫審計文書、編制有關底稿、進行計算匯總等。 　　五、建立審計機關內部局域網，進行審計資料傳送、法規查詢等工作，實現領導和各業務部門、各審計組之間的信息共享和雙向交流。 　　由于計算機輔助審計起步較晚，又受經費不足、人才緊缺等因素的影響，在現階段我國計算機輔助審計的發展尚存在著許多不足之處，主要表現在以下幾個方面： 　　一、計算機輔助審計的發展處于初級階段，計算機的功能和優勢沒有得到充分發揮。審計人員使用計算機進行輔助審計，在現階段使用得最多的是為了方便匯總數據而統一使用的一些匯總系統，或者是使用文字處理和表格處理程序，在很大程度上把計算機當成了功能更強一些的“打字機”和“計算器”，而在對被審計單位的計算機操作系統的測試和檢驗、利用計算機對數據資料進行分析處理等更高層次的計算機輔助審計工作方面，也只是個別審計機關或部門進行過試點，尚未在大范圍內進行推廣。計算機輔助審計尚處在一個摸索的階段。 　　二、輔助審計軟件發展滯后，在很大程度上制約著計算機輔助審計事業發展。從目前輔助審計軟件的使用情況來看，還存在著軟件功能不夠完善、無法直接與被審計單位數據建立連接、運行容易出錯等缺點。輔助審計軟件的種類缺乏，現有絕大多數的輔助審計軟件往往只能滿足某一個特定審計項目或某一種類型審計的需要，還沒有一種功能比較完備、可以廣泛適用于各種類型審計的通用軟件，使得計算機輔助審計常常出現“無米之炊”的狀況。而且，輔助審計軟件基本上都由審計機關出資或組織人員進行開發，使用范圍也基本限于審計機關，應該說沒有形成一個真正的審計軟件產業和市場，軟件的質量沒有經過市場的檢驗，也缺乏市場的資金和人力物力的支持。 　　三、審計機關計算機硬件的建設落后，與計算機輔助審計發展的要求不適應。計算機技術的發展一日千里，硬件設備也不斷更新換代。然而審計機關由于經費緊張等原因，總的來說計算機硬件建設比較落后，尤其是基層審計機關在計算機方面的投資不多，人均計算機占有量還很低，許多還是已經淘汰的落后機型，給計算機輔助審計的發展造成很大的障礙。 　　四、對審計人員培訓不夠，相當部分審計人員計算機操作水平不高，還沒有建立起一支能夠熟練利用計算機進行輔助審計的審計隊伍。很多審計機關無論是在招聘錄用干部方面，還是在日常的業務培訓方面，對審計人員計算機知識的掌握和應用水平沒有充分引起重視，對計算機輔助審計的扶持和發展還沒有形成制度化。近幾年各級審計機關逐步采取一些措施，如舉行過計算機應用知識考試等，使現有審計人員的計算機操作水平有所提高，但與熟練運用計算機進行輔助審計尚有一定距離，同時精通審計業務和計算機技術的審計人員更是寥寥無幾。計算機人才緊缺問題是發展計算機輔助審計面臨的最難克服的“瓶頸”。 　　審計署今年提出“人、法、技”建設的目標，明確把發展計算機輔助審計作為我國審計事業發展的重點，計算機輔助審計面臨著巨大的機遇和挑戰。如何發展我國計算機輔助審計，使審計事業更上一個新的臺階，可以在以下幾個方面著手： 　　一、采取有效措施，促進計算機輔助審計軟件事業的發展。各級審計機關應建立扶持計算機輔助審計軟件開發的機制，從經費到人員都給予積極支持，著重培養一批既有審計實踐經驗又有軟件開發能力的審計人員。此外，要制訂一系列扶持審計軟件產業和審計軟件市場發展的政策，逐步實現審計軟件的市場化、產業化。 　　二、注重對審計人員計算機知識的培訓，提高審計人員計算機應用水平和意識。培養既懂計算機操作又精通審計業務的審計人員是發展計算機輔助審計最重要的一環。各級審計機關應建立一套完善的計算機培訓和考核計劃，培養和鍛煉一批能熟練利用計算機進行輔助審計的審計人員。另一方面，審計人員要建立和提高計算機輔助審計的意識，擺脫陳舊觀念，積極學習計算機知識，并在審計實踐中加以應用。 　　三、加快審計機關計算機硬件和計算機使用環境的建設。從審計事業的長遠發展出發，各級審計機關應對計算機硬件建設給予足夠的重視，加大對計算機設備和系統的投資，著重審計機關內部局域網和審計資料庫的建設，促進審計事業的現代化。 　　四、計算機輔助審計可以向非現場監控和即時監控的方向發展。審計機關的審計范圍非常廣泛，囿于審計機關現有的人力物力，審計的實際覆蓋面是很小的。而且被審計單位在經營和運作中不斷發展變化，很多問題會在瞬間發生，或者事后無法補救，單靠審計機關現行的事后審計、現場審計方式進行監督顯然是不夠的，利用計算機進行非現場和即時監控應該是有效的方法，或者說是一個發展方向。計算機具有可即時反應、遠程操縱、自動示警等功能，可以通過立法或制訂部門規章等形式規定被審計單位的會計電算化系統中建立內部稽核模塊，在單位內部建立非現場和即時監控系統，再通過聯網技術與審計機關的計算機系統進行連接，建立審計機關與被審計單位之間的遠程監督控制。這種非現場和即時監控系統需要先進的計算機硬件和軟件的支持，要靠審計機關、有關部門、被審計單位等各方面的共同建設才能夠實現，但這應該是計算機輔助審計和現代審計發展的一個重要方向。 審計署廣州特派辦