風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的確立與實(shí)現(xiàn)

隨著企業(yè)管理現(xiàn)代化水平的不斷提高，制造費(fèi)用在制造成本中所占的比重呈逐年上升趨勢(shì)，其所包含的明細(xì)項(xiàng)目也向多樣化方向發(fā)展。而我國(guó)現(xiàn)行的制造費(fèi)用分配方法主要有直接材料成本比例法、直接人工成本比例法、直接人工工時(shí)比例法及機(jī)器工時(shí)比例法等。 實(shí)際操作中往往是在期末選擇某種分配方法，將所有不能直接確認(rèn)歸屬對(duì)象的制造費(fèi)用以某一種分配標(biāo)準(zhǔn)加以分配。其不足之處日益顯現(xiàn)：①將兩種或多種不同性質(zhì)的費(fèi)用以同一種分配標(biāo)準(zhǔn)、同一種方法進(jìn)行分配，其成本對(duì)象與分配標(biāo)準(zhǔn)之間缺乏必要的因果關(guān)系，分配結(jié)果有悖實(shí)際。②采用單一分配標(biāo)準(zhǔn)，容易導(dǎo)致產(chǎn)量大、技術(shù)性能低、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)偏高，而產(chǎn)量小、技術(shù)性能高、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)偏低，不能充分體現(xiàn)受益原則；容易使企業(yè)內(nèi)部管理部門往往把關(guān)注的焦點(diǎn)放在某一個(gè)因素上，而忽略了對(duì)其他相關(guān)因素的管理。③成本信息質(zhì)量不高，不利于提高企業(yè)管理水平。 為適應(yīng)新形勢(shì)的要求，克服單一分配標(biāo)準(zhǔn)的弊端，西方會(huì)計(jì)界提出了作業(yè)成本法，即以“作業(yè)”為基礎(chǔ)將制造費(fèi)用歸集到不同的成本庫(kù)，然后不同成本庫(kù)采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用，大大提高了成本計(jì)算的真實(shí)性。但是，由于我國(guó)企業(yè)制造費(fèi)用比重一般尚未達(dá)到作業(yè)成本法所要求的比例，且還不完全具備作業(yè)成本法所要求的適用條件，因此筆者認(rèn)為我國(guó)企業(yè)的制造費(fèi)用分配改革應(yīng)以聯(lián)合分配法為主。 一、聯(lián)合分配法的涵義及基本要求 聯(lián)合分配法是根據(jù)制造費(fèi)用中各類費(fèi)用的特點(diǎn)，將其劃分為若干類，分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。選擇分類的標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途來(lái)進(jìn)行，如有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下四類：一類是與產(chǎn)品工藝相關(guān)的基本費(fèi)用，機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；一類是與組織和管理生產(chǎn)相關(guān)的一般費(fèi)用，如車間管理人員的工資、福利費(fèi)及辦公費(fèi)等；一類是與產(chǎn)品檢驗(yàn)相關(guān)的費(fèi)用，如質(zhì)檢人員的工資、福利費(fèi)、器材消耗等；一類是與原材料的處理相關(guān)的費(fèi)用，如材料處理人員的工資、福利費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。第一類可按機(jī)器工時(shí)的比例進(jìn)行分配，第二類可按直接人工工時(shí)的比例進(jìn)行分配，第三類可按產(chǎn)品檢驗(yàn)次數(shù)或檢驗(yàn)小時(shí)的比例進(jìn)行分配，第四類則可按原材料消耗量或直接材料成本的比例進(jìn)行分配。 二、聯(lián)合分配法的基本方法 采用聯(lián)合分配法分配制造費(fèi)用，其基本方法是：先對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分類，然后按類分別采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配；或者是先確定分配標(biāo)準(zhǔn)，再以變通的方法（如以各種分配標(biāo)準(zhǔn)的積或以各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)占分配標(biāo)準(zhǔn)總體數(shù)比重的算術(shù)平均數(shù)等作為分配標(biāo)準(zhǔn)）進(jìn)行分配。 例：某車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全月共發(fā)生制造費(fèi)用１２ １００元，其中基本費(fèi)用４ ５００元、一般費(fèi)用６ ０００元、產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)１ ０００元、材料處理費(fèi)６００元。甲產(chǎn)品本月共耗用機(jī)器工時(shí)８０小時(shí)、人工工時(shí)５０小時(shí)、材料１５０公斤，乙產(chǎn)品本月共耗用機(jī)器工時(shí)１００小時(shí)、人工工時(shí)１００小時(shí)、材料２５０公斤，丙產(chǎn)品共耗用機(jī)器工時(shí)１２０小時(shí)、人工工時(shí)１５０小時(shí)、材料２００公斤。另外，本月質(zhì)檢部門對(duì)甲產(chǎn)品抽檢５次、乙產(chǎn)品抽檢３次、丙產(chǎn)品抽檢２次，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品１００件、乙產(chǎn)品３０件、丙產(chǎn)品２０件。要求：分別計(jì)算三種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用（分配金額取整數(shù)）。 方法一：對(duì)不同類的制造費(fèi)用分別采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 方法二：以各種分配標(biāo)準(zhǔn)的積作為聯(lián)合分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 方法三：以各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)占分配標(biāo)準(zhǔn)總體數(shù)比重的算術(shù)平均數(shù)作為聯(lián)合分配率進(jìn)行分配。 方法四：以各種產(chǎn)品單位分配標(biāo)準(zhǔn)的算術(shù)平均數(shù)與產(chǎn)量之積作為聯(lián)合分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 通過(guò)以上的計(jì)算，我們不難發(fā)現(xiàn)這四種方法所計(jì)算出的分配結(jié)果尚存在一定差異，對(duì)制造費(fèi)用的分配各有其利弊： 方法一無(wú)論是在分配標(biāo)準(zhǔn)的確定、分配率的計(jì)算上，還是在制造費(fèi)用的分配上都十分簡(jiǎn)單，易于理解。同時(shí)，使用這種方法，分配結(jié)果最為準(zhǔn)確、真實(shí)。其缺點(diǎn)是各類費(fèi)用的劃分比較困難，很難找到客觀的劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)劃分標(biāo)準(zhǔn)的選擇主觀性比較強(qiáng)。 方法二由于不需進(jìn)行制造費(fèi)用的分類，同時(shí)在計(jì)算聯(lián)合分配標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候采用各種分配標(biāo)準(zhǔn)相乘的方式，綜合考慮了各個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)數(shù)問(wèn)題，因此比較科學(xué)。但由于該種方法在計(jì)算聯(lián)合分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要求將各種分配標(biāo)準(zhǔn)直接相乘，這樣會(huì)導(dǎo)致計(jì)算量加大；由于沒(méi)有具體考慮各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)數(shù)問(wèn)題，計(jì)算結(jié)果有較大的偏差，與方法一相比，其絕對(duì)偏差約為２ １５４元（｜２ ０５１－２　８５０｜＋｜５　１２７－４　０５０｜＋｜４　９２２－５　２００｜）。 方法三以各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)占分配標(biāo)準(zhǔn)總體數(shù)比重的算術(shù)平均數(shù)作為聯(lián)合分配率進(jìn)行分配，兼顧了方法二的優(yōu)點(diǎn)，并簡(jiǎn)化了成本計(jì)算的工作量，計(jì)算結(jié)果更接近實(shí)際，與方法一相比，其絕對(duì)偏差約為１ ７５０元（計(jì)算方法同上）。 方法四以各種產(chǎn)品單位分配標(biāo)準(zhǔn)的算術(shù)平均數(shù)與產(chǎn)量的乘積作為分配系數(shù)進(jìn)行分配，考慮了各種分配標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)數(shù)，因此計(jì)算結(jié)果更客觀、貼近實(shí)際，與方法一相比，其絕對(duì)偏差約為９３６元（計(jì)算方法同上）。 三、對(duì)聯(lián)合分配法的評(píng)價(jià) １．用聯(lián)合分配法分配制造費(fèi)用，大大提高了成本信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在聯(lián)合分配法下，制造費(fèi)用劃分為若干類，并對(duì)不同類別的制造費(fèi)用選擇與其最密切的分配標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮了制造費(fèi)用項(xiàng)目的多樣性和復(fù)雜性、費(fèi)用與成本對(duì)象之間的相關(guān)性，在一定程度上克服了傳統(tǒng)分配標(biāo)準(zhǔn)的缺陷，使成本計(jì)算更貼近實(shí)際，提高了成本信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 ２．有利于成本控制。傳統(tǒng)分配標(biāo)準(zhǔn)模糊了費(fèi)用與成本對(duì)象之間的因果關(guān)系，在聯(lián)合分配法下，各類制造費(fèi)用選擇各自最相關(guān)的分配標(biāo)準(zhǔn)，密切了費(fèi)用與成本對(duì)象之間的客觀因果關(guān)系，提高了成本的可歸屬性，有利于進(jìn)行成本分析和成本控制。 ３．符合成本效益原則。采用聯(lián)合分配法所需要的有關(guān)資料都可以在現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)獲得，不需要建立新的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，節(jié)約了費(fèi)用分配的成本，符合成本效益原則。 ４．具有前瞻性。聯(lián)合分配法將制造費(fèi)用按項(xiàng)目分類，根據(jù)客觀的因果關(guān)系選擇分配標(biāo)準(zhǔn)，與作業(yè)成本法有相似之處，在我國(guó)目前實(shí)行作業(yè)成本法的時(shí)機(jī)和條件尚不成熟的情況下，它可被看做是向作業(yè)成本法過(guò)渡的前期準(zhǔn)備，為作業(yè)成本法的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)、創(chuàng)造條件。 一、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的確立 風(fēng)險(xiǎn)投資又稱風(fēng)險(xiǎn)資本，是指投資者出資協(xié)助具有專門科技知識(shí)和戰(zhàn)略眼光、而沒(méi)有自有資金的創(chuàng)業(yè)者進(jìn)行創(chuàng)業(yè)，并承擔(dān)創(chuàng)業(yè)失敗風(fēng)險(xiǎn)的投資行為。風(fēng)險(xiǎn)投資者通過(guò)籌建風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，招募專業(yè)經(jīng)理人從事投資機(jī)會(huì)評(píng)估并協(xié)助被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理，以促進(jìn)早日實(shí)現(xiàn)投資收益，降低整體投資風(fēng)險(xiǎn)。作為風(fēng)險(xiǎn)投資的組織者和管理者，風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)是投資者與高科技企業(yè)的聯(lián)結(jié)點(diǎn)：一方面把資金從不同的基金投資者手中吸引過(guò)來(lái)，另一方面負(fù)責(zé)把資金具體投入高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，集融資功能與投資功能于一身。其面臨的風(fēng)險(xiǎn)非常復(fù)雜，除了投資風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)外，還有來(lái)自于風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)。可見，風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)不同于一般傳統(tǒng)企業(yè)的特點(diǎn)，決定了其財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)應(yīng)符合“有效管理信息觀”的要求，即： （１）提供有助于評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)管理者的管理能力與績(jī)效的信息。主要是關(guān)于經(jīng)營(yíng)管理人員的受托責(zé)任完成情況的信息，其主要作用是：幫助風(fēng)險(xiǎn)投資基金持有者決定是否解聘風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的現(xiàn)有高級(jí)管理人員、決定他們的報(bào)酬方案，幫助風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)管理者決定風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的研究人員和管理人員的去留與報(bào)酬。 （２）提供有助于降低風(fēng)險(xiǎn)投資基金持有者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的未來(lái)不確定性，進(jìn)而作出是否持有或購(gòu)買或賣出現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)投資基金的決策所需要的信息。這些信息必定是關(guān)于未來(lái)的，并且要包括有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目未來(lái)的機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)和盈利等情況。 二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)投資決策的功能缺陷 １．現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息反映的缺失。風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)獨(dú)有的“三高”特征——高風(fēng)險(xiǎn)、高成長(zhǎng)、高回報(bào)，決定了它的風(fēng)險(xiǎn)不僅關(guān)系到投資者的利益分配，更重要的是影響到不同風(fēng)險(xiǎn)偏好投資者的投資決策，因而風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告信息中扮演著十分重要的角色，其財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)充分披露其投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)信息，以減少投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)。但是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告由于確認(rèn)有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，許多有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。也就是說(shuō)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表模式是以能否確認(rèn)為基礎(chǔ)的。那些能確認(rèn)的，就可以進(jìn)入報(bào)表；那些不能確認(rèn)的，就不能進(jìn)入報(bào)表。雖然風(fēng)險(xiǎn)廣泛地存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，但是由于它的不可計(jì)量性，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告很少披露風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)信息，只是要求上市公司在其招股說(shuō)明書中披露有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。這不能不說(shuō)是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的一大缺失。 ２．現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告未能全面反映人力資本信息。風(fēng)險(xiǎn)投資者除了對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)象提供資金外，還介入創(chuàng)業(yè)公司的管理，以確保公司快速發(fā)展，獲取最大回報(bào)。這就需要財(cái)務(wù)報(bào)告為其使用者提供有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)者、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的高級(jí)管理人員與核心技術(shù)人員能力方面的信息。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供財(cái)物運(yùn)用情況及其結(jié)果的信息，并沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化作出應(yīng)有的反映。如智力資本、人力資源等正為我們創(chuàng)造越來(lái)越多的財(cái)富，但這些內(nèi)容均未在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映。可以說(shuō)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)人力資本的反映是不完整的。正如ＡＡＡ審計(jì)委員會(huì)所指出的，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷是會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不完整。 ３．現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)前瞻性信息的反映不夠充分。前瞻性信息指的是企業(yè)管理者或其他報(bào)表相關(guān)者對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、發(fā)展方向和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的事前評(píng)估。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)而言，前瞻性信息非常重要。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為投資項(xiàng)目上的研究與開發(fā)可能不成功，以及研究開發(fā)成功后的收益不確定。這些決定了前瞻性信息對(duì)降低人們決策的不確定性有重要幫助。然而，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告提供的多是歷史信息，這種歷史的真實(shí)在很多情況下不是現(xiàn)實(shí)的真