風險投資企業(yè)財務(wù)報告目標的確立與實現(xiàn)

隨著企業(yè)管理現(xiàn)代化水平的不斷提高，制造費用在制造成本中所占的比重呈逐年上升趨勢，其所包含的明細項目也向多樣化方向發(fā)展。而我國現(xiàn)行的制造費用分配方法主要有直接材料成本比例法、直接人工成本比例法、直接人工工時比例法及機器工時比例法等。 實際操作中往往是在期末選擇某種分配方法，將所有不能直接確認歸屬對象的制造費用以某一種分配標準加以分配。其不足之處日益顯現(xiàn)：①將兩種或多種不同性質(zhì)的費用以同一種分配標準、同一種方法進行分配，其成本對象與分配標準之間缺乏必要的因果關(guān)系，分配結(jié)果有悖實際。②采用單一分配標準，容易導(dǎo)致產(chǎn)量大、技術(shù)性能低、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本負擔偏高，而產(chǎn)量小、技術(shù)性能高、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本負擔偏低，不能充分體現(xiàn)受益原則；容易使企業(yè)內(nèi)部管理部門往往把關(guān)注的焦點放在某一個因素上，而忽略了對其他相關(guān)因素的管理。③成本信息質(zhì)量不高，不利于提高企業(yè)管理水平。 為適應(yīng)新形勢的要求，克服單一分配標準的弊端，西方會計界提出了作業(yè)成本法，即以“作業(yè)”為基礎(chǔ)將制造費用歸集到不同的成本庫，然后不同成本庫采用各自的分配標準來分配制造費用，大大提高了成本計算的真實性。但是，由于我國企業(yè)制造費用比重一般尚未達到作業(yè)成本法所要求的比例，且還不完全具備作業(yè)成本法所要求的適用條件，因此筆者認為我國企業(yè)的制造費用分配改革應(yīng)以聯(lián)合分配法為主。 一、聯(lián)合分配法的涵義及基本要求 聯(lián)合分配法是根據(jù)制造費用中各類費用的特點，將其劃分為若干類，分別選擇合理的標準進行分配。選擇分類的標準可根據(jù)制造費用的性質(zhì)和用途來進行，如有些企業(yè)將制造費用分為以下四類：一類是與產(chǎn)品工藝相關(guān)的基本費用，機器設(shè)備的折舊費、修理費等；一類是與組織和管理生產(chǎn)相關(guān)的一般費用，如車間管理人員的工資、福利費及辦公費等；一類是與產(chǎn)品檢驗相關(guān)的費用，如質(zhì)檢人員的工資、福利費、器材消耗等；一類是與原材料的處理相關(guān)的費用，如材料處理人員的工資、福利費、運輸費等。第一類可按機器工時的比例進行分配，第二類可按直接人工工時的比例進行分配，第三類可按產(chǎn)品檢驗次數(shù)或檢驗小時的比例進行分配，第四類則可按原材料消耗量或直接材料成本的比例進行分配。 二、聯(lián)合分配法的基本方法 采用聯(lián)合分配法分配制造費用，其基本方法是：先對制造費用進行分類，然后按類分別采用不同的分配標準進行分配；或者是先確定分配標準，再以變通的方法（如以各種分配標準的積或以各種產(chǎn)品分配標準占分配標準總體數(shù)比重的算術(shù)平均數(shù)等作為分配標準）進行分配。 例：某車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全月共發(fā)生制造費用１２ １００元，其中基本費用４ ５００元、一般費用６ ０００元、產(chǎn)品檢驗費１ ０００元、材料處理費６００元。甲產(chǎn)品本月共耗用機器工時８０小時、人工工時５０小時、材料１５０公斤，乙產(chǎn)品本月共耗用機器工時１００小時、人工工時１００小時、材料２５０公斤，丙產(chǎn)品共耗用機器工時１２０小時、人工工時１５０小時、材料２００公斤。另外，本月質(zhì)檢部門對甲產(chǎn)品抽檢５次、乙產(chǎn)品抽檢３次、丙產(chǎn)品抽檢２次，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品１００件、乙產(chǎn)品３０件、丙產(chǎn)品２０件。要求：分別計算三種產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用（分配金額取整數(shù)）。 方法一：對不同類的制造費用分別采用不同的分配標準進行分配。 方法二：以各種分配標準的積作為聯(lián)合分配標準進行分配。 方法三：以各種產(chǎn)品分配標準占分配標準總體數(shù)比重的算術(shù)平均數(shù)作為聯(lián)合分配率進行分配。 方法四：以各種產(chǎn)品單位分配標準的算術(shù)平均數(shù)與產(chǎn)量之積作為聯(lián)合分配標準進行分配。 通過以上的計算，我們不難發(fā)現(xiàn)這四種方法所計算出的分配結(jié)果尚存在一定差異，對制造費用的分配各有其利弊： 方法一無論是在分配標準的確定、分配率的計算上，還是在制造費用的分配上都十分簡單，易于理解。同時，使用這種方法，分配結(jié)果最為準確、真實。其缺點是各類費用的劃分比較困難，很難找到客觀的劃分標準，對劃分標準的選擇主觀性比較強。 方法二由于不需進行制造費用的分類，同時在計算聯(lián)合分配標準的時候采用各種分配標準相乘的方式，綜合考慮了各個分配標準的權(quán)數(shù)問題，因此比較科學(xué)。但由于該種方法在計算聯(lián)合分配標準時要求將各種分配標準直接相乘，這樣會導(dǎo)致計算量加大；由于沒有具體考慮各種產(chǎn)品分配標準的權(quán)數(shù)問題，計算結(jié)果有較大的偏差，與方法一相比，其絕對偏差約為２ １５４元（｜２ ０５１－２　８５０｜＋｜５　１２７－４　０５０｜＋｜４　９２２－５　２００｜）。 方法三以各種產(chǎn)品分配標準占分配標準總體數(shù)比重的算術(shù)平均數(shù)作為聯(lián)合分配率進行分配，兼顧了方法二的優(yōu)點，并簡化了成本計算的工作量，計算結(jié)果更接近實際，與方法一相比，其絕對偏差約為１ ７５０元（計算方法同上）。 方法四以各種產(chǎn)品單位分配標準的算術(shù)平均數(shù)與產(chǎn)量的乘積作為分配系數(shù)進行分配，考慮了各種分配標準的權(quán)數(shù)，因此計算結(jié)果更客觀、貼近實際，與方法一相比，其絕對偏差約為９３６元（計算方法同上）。 三、對聯(lián)合分配法的評價 １．用聯(lián)合分配法分配制造費用，大大提高了成本信息的真實性和準確性。在聯(lián)合分配法下，制造費用劃分為若干類，并對不同類別的制造費用選擇與其最密切的分配標準，充分考慮了制造費用項目的多樣性和復(fù)雜性、費用與成本對象之間的相關(guān)性，在一定程度上克服了傳統(tǒng)分配標準的缺陷，使成本計算更貼近實際，提高了成本信息的真實性和準確性。 ２．有利于成本控制。傳統(tǒng)分配標準模糊了費用與成本對象之間的因果關(guān)系，在聯(lián)合分配法下，各類制造費用選擇各自最相關(guān)的分配標準，密切了費用與成本對象之間的客觀因果關(guān)系，提高了成本的可歸屬性，有利于進行成本分析和成本控制。 ３．符合成本效益原則。采用聯(lián)合分配法所需要的有關(guān)資料都可以在現(xiàn)有的成本會計系統(tǒng)內(nèi)獲得，不需要建立新的成本會計系統(tǒng)，節(jié)約了費用分配的成本，符合成本效益原則。 ４．具有前瞻性。聯(lián)合分配法將制造費用按項目分類，根據(jù)客觀的因果關(guān)系選擇分配標準，與作業(yè)成本法有相似之處，在我國目前實行作業(yè)成本法的時機和條件尚不成熟的情況下，它可被看做是向作業(yè)成本法過渡的前期準備，為作業(yè)成本法的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)、創(chuàng)造條件。 一、風險投資企業(yè)財務(wù)報告目標的確立 風險投資又稱風險資本，是指投資者出資協(xié)助具有專門科技知識和戰(zhàn)略眼光、而沒有自有資金的創(chuàng)業(yè)者進行創(chuàng)業(yè)，并承擔創(chuàng)業(yè)失敗風險的投資行為。風險投資者通過籌建風險投資企業(yè)，招募專業(yè)經(jīng)理人從事投資機會評估并協(xié)助被投資企業(yè)的經(jīng)營與管理，以促進早日實現(xiàn)投資收益，降低整體投資風險。作為風險投資的組織者和管理者，風險投資企業(yè)是投資者與高科技企業(yè)的聯(lián)結(jié)點：一方面把資金從不同的基金投資者手中吸引過來，另一方面負責把資金具體投入高科技風險企業(yè)，集融資功能與投資功能于一身。其面臨的風險非常復(fù)雜，除了投資風險、融資風險與管理風險外，還有來自于風險投資對象的風險。可見，風險投資企業(yè)不同于一般傳統(tǒng)企業(yè)的特點，決定了其財務(wù)報告的目標應(yīng)符合“有效管理信息觀”的要求，即： （１）提供有助于評價風險投資企業(yè)管理者的管理能力與績效的信息。主要是關(guān)于經(jīng)營管理人員的受托責任完成情況的信息，其主要作用是：幫助風險投資基金持有者決定是否解聘風險投資企業(yè)的現(xiàn)有高級管理人員、決定他們的報酬方案，幫助風險投資企業(yè)管理者決定風險投資項目的研究人員和管理人員的去留與報酬。 （２）提供有助于降低風險投資基金持有者對風險投資的未來不確定性，進而作出是否持有或購買或賣出現(xiàn)有風險投資基金的決策所需要的信息。這些信息必定是關(guān)于未來的，并且要包括有關(guān)風險投資項目未來的機會、風險、市場和盈利等情況。 二、現(xiàn)行財務(wù)報告對于風險投資決策的功能缺陷 １．現(xiàn)行財務(wù)報告對風險信息反映的缺失。風險投資企業(yè)獨有的“三高”特征——高風險、高成長、高回報，決定了它的風險不僅關(guān)系到投資者的利益分配，更重要的是影響到不同風險偏好投資者的投資決策，因而風險投資企業(yè)的風險信息在財務(wù)報告信息中扮演著十分重要的角色，其財務(wù)報告應(yīng)充分披露其投資項目的風險信息，以減少投資者的決策風險。但是現(xiàn)行財務(wù)報告由于確認有嚴格的標準，許多有用的信息被排除在財務(wù)報表之外。也就是說，傳統(tǒng)的財務(wù)報表模式是以能否確認為基礎(chǔ)的。那些能確認的，就可以進入報表；那些不能確認的，就不能進入報表。雖然風險廣泛地存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，但是由于它的不可計量性，現(xiàn)行財務(wù)報告很少披露風險的有關(guān)信息，只是要求上市公司在其招股說明書中披露有關(guān)風險因素。這不能不說是現(xiàn)行財務(wù)報告的一大缺失。 ２．現(xiàn)行財務(wù)報告未能全面反映人力資本信息。風險投資者除了對其風險投資對象提供資金外，還介入創(chuàng)業(yè)公司的管理，以確保公司快速發(fā)展，獲取最大回報。這就需要財務(wù)報告為其使用者提供有關(guān)風險企業(yè)者、風險投資企業(yè)的高級管理人員與核心技術(shù)人員能力方面的信息。而現(xiàn)行財務(wù)報告主要提供財物運用情況及其結(jié)果的信息，并沒有對經(jīng)濟環(huán)境的變化作出應(yīng)有的反映。如智力資本、人力資源等正為我們創(chuàng)造越來越多的財富，但這些內(nèi)容均未在財務(wù)報表中得到反映。可以說，現(xiàn)行財務(wù)報告對人力資本的反映是不完整的。正如ＡＡＡ審計委員會所指出的，現(xiàn)行財務(wù)報告的缺陷是會計信息嚴重不完整。 ３．現(xiàn)行財務(wù)報告對前瞻性信息的反映不夠充分。前瞻性信息指的是企業(yè)管理者或其他報表相關(guān)者對企業(yè)未來經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展方向和經(jīng)營業(yè)績的事前評估。對風險投資企業(yè)而言，前瞻性信息非常重要。因為風險投資企業(yè)的風險主要體現(xiàn)為投資項目上的研究與開發(fā)可能不成功，以及研究開發(fā)成功后的收益不確定。這些決定了前瞻性信息對降低人們決策的不確定性有重要幫助。然而，現(xiàn)行的財務(wù)報告提供的多是歷史信息，這種歷史的真實在很多情況下不是現(xiàn)實的真