代銷商品會計核算淺析

　　代銷商品是一種特殊銷售方式，目前其核算存在不同的看法，一是委托方在視同買斷方式下什么時候確認銷售收入問題;二是由于忽視原始憑證和報表列示，對受托方會計核算存在對應關系不清、經濟業務不明確等問題。

　　一、視同買斷方式下委托方確認銷售收入的時點

　　視同買斷方式下，委托方的收入確認應貫徹實質重于形式原則，即應根據協議內容的實質來確定收入實現時間。具體來說，如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么可以認為委托方發出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給受托方。在這種情況下，委托方在發出商品時，應確認銷售收入。如果委托方和受托方之間的協議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方，此時不應確認銷售收入，委托方只有在收到受托方開具的代銷清單時，才確認銷售收入，具體核算可比照收取手續費的委托代銷的核算，不再贅述。

　　二、受托方的相關會計核算

　　作為受托方，不管哪種代銷方式下，受托代銷商品售出后，均應通過“應付賬款”核算，并及時轉銷或對沖代理業務資產(或受托代銷商品，下同)和代理業務負債(或受托代銷商品款，下同)，以便在編制資產負債表填列“存貨”項目時能夠正確反映存貨金額。

　　視同買斷方式下，受托方收到代銷商品時，應按不含稅協議價，借記代理業務資產，貸記代理業務負債。當期代銷商品銷售實現時，借記銀行存款或應收賬款等，貸記主營業務收入和應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。結轉銷售成本時，借記主營業務成本，貸記代理業務資產;同時，轉銷代理業務負債，借記代理業務負債，貸記應付賬款。向委托方開具“代銷清單”、收到委托方開出的增值稅發票時，借記應交稅費—一應交增值稅(進項稅額)，貸記應付賬款。

　　[例1]a企業以視同買斷方式，某月代b企業代銷甲商品100件，100件甲商品不含稅接收價為20000元，a企業當月按每件不含稅價240元銷售了75件。a企業有關賬務處理如下：

　　收到受托代銷商品

　　借：代理業務資產20000

　　貸：代理業務負債20000

　　當月銷售75件(增值稅率為17%)

　　借：銀行存款21060

　　貸：主營業務收入18000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3060

　　結轉銷售成本

　　借：主營業務成本15000

　　貸：代理業務資產15000

　　同時就已銷部分轉銷受托代銷商品款

　　借：代理業務負債15000

　　貸：應付賬款15000

　　收到委托方開出的增值稅發票并付款

　　借：應付賬款15000{page_break}

　　nbsp; 應交稅費一應交增值稅(進項稅額)2550

　　貸：銀行存款17550

　　如果暫不付款，則

　　借：應交稅費——直交增值稅(進項稅額)2550

　　貸：應付賬款2550

　　收取手續費方式下，受托方收到代銷商品時，應按委托方確定的不含稅售價，借記代理業務資產，貸記代理業務負債。當期代銷商品銷售實現時，借記銀行存款或應收賬款等，貸記應付賬款和應交稅費——直交增值稅(銷項稅額)。向委托方開具代銷清單，收到增值稅發票時，借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)，貸記應付賬款，同時就已銷部分對沖受托代銷商品和受托代銷商品款，借記代理業務負債，貸記代理業務資產。計算手續費并支付貨款時，借記應付賬款，貸記銀行存款和其他業務收入或主營業務收入。

　　[例2]a企業以收手續費方式，某月代c企業代銷乙商品100件，合同約定a企業應按每件不含稅價220元銷售，按不含稅售價的10%收取手續費。a企業當月按每件不含稅價220元銷售了75件。a企業有關賬務處理如下：

　　收到代銷商品

　　借：代理業務資產22000

　　貸：代理業務負債22000

　　本月銷售75件(增值稅率為17%)

　　借：銀行存款19305

　　貸：應付賬款16500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)2805

　　向委托方開具代銷清單，收到委托方開出的增值稅發票

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)2805

　　貸：應付賬款2805

　　對沖受托代銷商品和受托代銷商品款

　　借：代理業務負債16500

　　貸：代理業務資產16500

　　計算手續費收入并付款

　　借：應付賬款19305

　　貸：其他業務收入1650

　　銀行存款17655

　　如果暫時不付款，則

　　借：應付賬款1650

　　貸：其他業務收入1650