企業收購股權的所得稅處理技巧

　　財稅[2009]59號規定，股權收購，是指一家企業(以下稱為收購企業)購買另一家企業(以下稱為被收購企業)的股權，以實現對被收購企業控制的交易。也就是屬于《企業會計準則第20號——企業合并》應用指南中的控股合并。

　　股權收購是對被收購企業控制的交易，即收購被投資單位股權形成對子公司投資;如果收購股權形成對合營企業投資、聯營企業投資則不屬于股權收購。

　　一、股權收購一般性稅務處理

　　財稅[2009]59號規定，企業股權收購按以下規定處理：

　　1.被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。

　　2.收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。

　　3.被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變。

　　其實就被收購方將一項資產出售，出售損益計入當期應納稅所得額;收購方就是按購入一項資產，資產按購入價(公允價值)為計稅基礎;長期股權投資是股東間的交易，和被收購企業無關，被收購企業的相關所得稅事項自然是沒有變化的。股權收購一般稅務處理很簡單，和其它的資產出售沒有什么不同。

　　二、股權收購特殊性稅務處理

　　1.特殊重組條件

　　(一)具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　(二)股權收購，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%。

　　(三)企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

　　(四)收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%

　　(五)企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

　　財稅[2009]59號第二條規定：本通知所稱股權支付，是指企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付的形式。那么股權支付的情況有兩種：

　　(一)、以本企業股權支付，就是定向增發。

　　(二)、以其控股企業的股權支付。

　　需要注意的是：

　　(一)《企業重組業務企業所得稅管理辦法》第六條規定：《通知》第二條所稱控股企業，是指由本企業直接持有股份的企業。即對子公司的股權進行置換，而不是用母公司的股權。

　　(二)《企業重組業務企業所得稅管理辦法》第二十條　《通知》第五條第(五)項規定的原主要股東，是指原持有轉讓企業或被收購企業20%以上股權的股東。

　　2.特殊重組所得稅處理

　　股權收購交易各方可以選擇按以下規定處理：

　　1.被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

　　2.收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

　　3.收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

　　4.重組交易各方按本條(一)至(五)項規定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

　　非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=(被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值)

　　(一)、以本企業股權支付，定向增發案例

　　案例1：甲公司以定向增發股票和一項固定資產方式購另一企業乙公司持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元;。一臺固定資產的賬面原價為1000萬元，已計提累計折舊500萬元，公允價值為800萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為10800/80%萬元。乙公司持有的A公司80%股權未出售前的長期股權投資計稅基礎為6000萬元。

　　被收購企業的股東乙公司

　　股權支付金額占交易支付總額的比率=(2000×5)÷10800=92.59%

　　假設其他同時符合特殊重組條件

　　甲乙公司選擇特殊重組

　　被收購企業的股東乙公司

　　1、被收購企業的股東乙公司應確認應納稅所得額：

　　(10800-6000)×(800÷10800)=355.68

　　2、乙公司取得甲公司股權的計稅基礎

　　6000×92.59%=5555.4

　　收購企業甲公司

　　1、固定資產轉讓確認應納稅所得800-(1000-500)=300

　　2、甲公司取得A公司股權的計稅基礎

　　6000×92.59%+10800×7.41%=6355.68

　　對于乙公司來說，和一般重組相比較重組當期少確認應納稅所得額(10800-6000)-355.68=4444.32，而乙公司取得甲公司股權的計稅基礎減少了10000-5555.4=4444.6(4444.6和4444.32不等是因為小數四舍五入所至)，此屬于可抵扣暫時性差異。但對于甲公司來說，甲公司取得A公司股權的計稅基礎也減少了4444.32。

　　特殊重組和一般重組相比較有多征稅的情況。

　　(二)、以其控股企業的股權支付案例

　　案例2：接案例1，把甲公司以定向增發股票換成以所持有本公司子公司B公司2000萬股普通股，每股公允價值為5元的股權置換給乙公司，甲公司持有B公司2000萬股計稅基礎為8000萬元，其他條件不變。

　　甲乙公司選擇特殊重組

　　被收購企業的股東乙公司所得稅處理和案例1相同

　　收購企業甲公司取得A公司股權的計稅基礎以被收購股權的原有計稅基礎確定6000×92.59%+10800×7.41%=6355.68(其中已經計損益部分10800×7.41%)

　　而甲公司原持有B2000萬股計稅基礎為8000萬元，選擇特殊重組后計稅基礎減少了8000-5555.4=2444.6，計稅基礎發生了變化，如果甲公司原持有B公司2000萬股計稅基礎為5000萬元，選擇特殊重組后計稅基礎就會增加5555.4-5000=555.4。

　　以其控股企業的股權支付選擇特殊重組，如果規定“收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以收購企業支付股權的原有計稅基礎確定。”似乎更合適。