不同用途財(cái)政資金安排 稅務(wù)方案巧選擇

　　甲公司為國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，從事公路客運(yùn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其下屬客運(yùn)西站、東站、客運(yùn)分公司和修理廠。2013年4月，依據(jù)《A市人民政府關(guān)于西部交通樞紐工程建設(shè)有關(guān)問(wèn)題的專題會(huì)議紀(jì)要》，客運(yùn)西站按城市規(guī)劃布局為高端商業(yè)綜合體項(xiàng)目，將整體搬遷至新西部交通樞紐。建設(shè)資金來(lái)源由甲公司向銀行貸款8億元，期限2年，年利率7.2%，按季付息。本金償還時(shí)間為2015-2016年末，每年還款4億元。工程于2013年7月1日動(dòng)工建設(shè)，2015年7月1日交付使用。

　　2015年7月20日，《A市人民政府關(guān)于西站綜合地塊拆遷有關(guān)工作專題會(huì)議紀(jì)要》(第48期)對(duì)客運(yùn)西站地塊收益作了原則性安排：由國(guó)土部門按商業(yè)出讓用地價(jià)格進(jìn)行評(píng)估后計(jì)算土地出讓收益，扣除省以上規(guī)費(fèi)后約5億元，作為西部客運(yùn)樞紐建設(shè)資金，預(yù)計(jì)2015年12月到位，缺口3億元由市政府統(tǒng)籌解決。

　　由于西區(qū)客運(yùn)樞紐偏離市區(qū)，公交車班次少，影響了旅客出行。甲公司營(yíng)運(yùn)1個(gè)月以來(lái)，平均每天營(yíng)運(yùn)收入減少8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2015年收入較去年同期下降1400萬(wàn)元。

　　截止2015年7月31日，甲公司賬務(wù)賬上，反映客運(yùn)西站房屋凈值3179萬(wàn)元。土地使用權(quán)凈值2596萬(wàn)元。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用余額中反映裝修費(fèi)用225萬(wàn)元，合計(jì)6000萬(wàn)元。甲公司通過(guò)向社會(huì)招標(biāo)，對(duì)客運(yùn)西站房屋、建筑物及附著物拆除，拆遷凈收入200萬(wàn)元。處置資產(chǎn)凈損失=6000-200=5800(萬(wàn)元)。

　　一、分析

　　對(duì)上述資料，甲公司委托稅務(wù)師從稅收風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)金流量角度，分析客運(yùn)西站搬遷和西部樞紐建設(shè)資金面臨的問(wèn)題，為決策提供依據(jù)。

　　稅務(wù)師認(rèn)為，因政策性搬遷給甲公司帶來(lái)以下不利影響：營(yíng)業(yè)收入下降、新增借款利息支出和固定資產(chǎn)折舊，以及處置資產(chǎn)凈損失。這些因素將減少利潤(rùn);2015年，應(yīng)償還貸款本金和利息45760萬(wàn)元，還款壓力大。市政府48期會(huì)議紀(jì)要只對(duì)客運(yùn)西站土地凈收益用于西部客運(yùn)樞紐工程，為什么沒(méi)有政策性搬遷損失補(bǔ)償條款?財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋，企業(yè)正與政府相關(guān)部門磋商，反饋的意見(jiàn)是：財(cái)政資金總量不會(huì)變化，至于用途可商量。

　　稅務(wù)師與財(cái)務(wù)經(jīng)理討論后，形成三種不同用途財(cái)政資金的稅務(wù)籌劃方案。

　　二、方案及比較

　　(一)全部作為政策性搬遷補(bǔ)償收入。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))文件。企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。

　　甲公司取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入50 000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)處置收入200萬(wàn)元，賬面資產(chǎn)凈值6 000萬(wàn)元，搬遷費(fèi)用忽略不計(jì)。政策性搬遷所得額=50 000+200-6 000=46 000萬(wàn)元。應(yīng)交企業(yè)所得稅=46 000×25%=11 500萬(wàn)元。甲公司實(shí)際可動(dòng)用財(cái)政資金 =50 000-11 500=38 500(萬(wàn)元)。以這種方式操作，稅收無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，但現(xiàn)金流量減少，不能滿足企業(yè)償還銀行貸款本金和利息的需求。

　　(二)全部由國(guó)資委以投資方式注入財(cái)政資金

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))文件。縣級(jí)以上人民政府(包括政府有關(guān)部門)將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金(包括資本公積)處理。甲公司取得由政府投資的5億元，不屬于應(yīng)稅收入，無(wú)須繳納企業(yè)所得稅，增加了可償還借款的資金來(lái)源。客運(yùn)西站搬遷凈損失5 800萬(wàn)元，無(wú)任何補(bǔ)償，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專項(xiàng)申報(bào)稅前扣除。但在未來(lái)年度，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)信息系統(tǒng)比對(duì)分析后會(huì)發(fā)現(xiàn)，甲公司政策性搬遷過(guò)程中只有搬遷損失，沒(méi)有搬遷補(bǔ)償收入，不合常理，將對(duì)企業(yè)開(kāi)展納稅評(píng)估、稽查，稅收風(fēng)險(xiǎn)較大。

　　(三)統(tǒng)籌安排不同用途。

　　具體操作思路是，財(cái)政安排的客運(yùn)西站土地上市凈收益5億元中，由政府在文件中明確政策性搬遷補(bǔ)償收入0.6億元;國(guó)資委向甲公司投資4.4億元。在這種方式下，發(fā)生的政策性搬遷損失能足額補(bǔ)償，搬遷所得=6 000-5800=200(萬(wàn)元)。由政府投資4.4億元，不存在繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題。既規(guī)避了稅收風(fēng)險(xiǎn)，又在一定程度上增加了償還貸款的現(xiàn)金流量。

　　三種稅務(wù)籌劃方案中均遇到建設(shè)西部客運(yùn)樞紐工程發(fā)生減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)的各種因素。但都是客觀存在的事實(shí)，是能夠向包括主管稅務(wù)部門陳述清楚的。

　　甲公司采納了稅務(wù)師提出的第三種方案。