與生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本有關的書面記錄

　　成本記錄有廣義和狹義之分。狹義的成本記錄指企業(yè)日常生產(chǎn)過程中提供的能夠據(jù)以進行成本核算的各種記錄，包括各種自制的原始憑證和各種業(yè)務記錄，如產(chǎn)品產(chǎn)量記錄、領料記錄、生產(chǎn)工時記錄、以及動力、能源耗用記錄等。這些記錄是據(jù)以計算料、工、費各項成本費用及計算各種產(chǎn)品總成本和單位成本的依據(jù)。

　　成本記錄是進行產(chǎn)品成本計算的根據(jù)。建立和健全成本記錄制度，確保所提供資料的完整性、準確性，對于加強經(jīng)營管理，挖掘潛力，不斷降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，有十分重要意義。

　　廣義的成本記錄除上述內(nèi)容外，不定期包括一切成本賬戶的記錄和成本報表的數(shù)字。

　　產(chǎn)品產(chǎn)量記錄通常有工作通知單、工序進程單、工作班產(chǎn)量報告、產(chǎn)量通知單和產(chǎn)量明細表等，它的內(nèi)容主要有產(chǎn)品、作業(yè)或定單的名稱和編號，所用機器設備的名稱和編號，完成產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量，即完成合格品和廢品的數(shù)量。在計件工資形式下，還應包括產(chǎn)品的計件單價，完工合格品的計件工資。這些記錄所提供的資料，可以作為計算成本的產(chǎn)量依據(jù)。

　　領料記錄包括限額領料單、領料單、領料登記簿等幾種，主要記載原材料的應發(fā)數(shù)量、實發(fā)數(shù)量、單價和實發(fā)金額，作為計算材料成本的依據(jù)。

　　生產(chǎn)工時記錄包括考勤表、工作通知單等幾種。考勤表反映職工出勤、缺勤情況，工作通知單反映生產(chǎn)工作生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的實際工時和所完成的定額工時。在計時工資形式下，實際工時數(shù)是分配生產(chǎn)工人工資的依據(jù)，有時也為分配制造費用提供資料。

　　動力、能源耗用記錄一般是通過儀器、儀表進行的。各個車間、部門應單獨配置各種儀器儀表，以分別反映各個車間、部門應單獨配置各種儀器儀表，以分別反映各個車間、部門的動力、能源耗用情況，并據(jù)此編制動力、能源費用分配表，作為成本計算的依據(jù)之一。

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　　權(quán)益結(jié)合法以賬面價值記錄并入的凈資產(chǎn)，賬上也不確認商譽，褡不等于說被并企業(yè)原來賬面上不確實的數(shù)額不能予以調(diào)整。諸如待攤費用等項目，若在實施合并企業(yè)已無價值，仍應予以注銷。

　　權(quán)益結(jié)合法與購買法的比較 若同一合并業(yè)務采用不同的處理方法，其反映的財務狀況和經(jīng)營成果必有差異。事實上，權(quán)益結(jié)合法與購買法對合并當年和以后各年的會計報表產(chǎn)生著重大的影響。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)權(quán)益結(jié)合法下，實施合并企業(yè)的利潤包括被并企業(yè)在合并時整個年度所實現(xiàn)的利潤，而不問其實際的合并發(fā)生在哪一天;購買法下，實施合并企業(yè)的利潤僅僅包括購買日后被并企業(yè)所實現(xiàn)的利潤，這使得合并當年權(quán)益結(jié)合法下的利潤大于購買法下的利潤額。在被并企業(yè)有虧損的情況下，結(jié)果正好相反。

　　(2)權(quán)益結(jié)合法下，資產(chǎn)按賬面價值計價，在物價上漲的時期，其賬面價值一般低于公允價值，因而資產(chǎn)存在未實現(xiàn)升值，實施合并企業(yè)可以通過出售這些資產(chǎn)，增加合并年度的利潤，如果繼續(xù)使用這些資產(chǎn)，則可以較低的折舊費用與攤銷費用與所實現(xiàn)的利潤相配比，這使權(quán)益結(jié)合法下的利潤大于購買法下的利潤。

　　(3)合并的直接費用在權(quán)益結(jié)合法下列為合并當期的費用，在購買法下增加被并企業(yè)凈資產(chǎn)成本或商譽的金額，從而造成兩種方法下當期利潤的差異，但這一差異相對于合并價差的金額及其攤銷，影響較小。

　　(4)購買法按公允價值記錄所取得的資產(chǎn)和所承擔的負債，并確認商譽。由于通貨膨脹的影響，評估后資產(chǎn)的公允價值高于賬面價值，因而購買法下的資產(chǎn)價值大于權(quán)益結(jié)合法下的資產(chǎn)價值，但在合并后若干年內(nèi)，這些資產(chǎn)大多要轉(zhuǎn)化為成本或費用，這又導致購買法下成本費用要較權(quán)益結(jié)合法下為多，其差額即為公允價值大于賬面價值的差額以及商譽的攤銷數(shù)，因此導致合并后年度購買法下的利潤低于權(quán)益結(jié)合法下的利潤。

　　以上差異造成會計報表信息的差異，故投資者不能僅僅看重會計報表上所反映的信息，而應注意公司所采用的處理合并業(yè)務的會計方法。