短期借款和長期借款的核算

　　典型例題

　　例1：鴻運公司于2000年4月30日從銀行借入資金2000000元同，借款期限為3年，年利率為8.4%，款項已存入銀行，本息于到期日一次支付，該借款用于購買生產所需的大型設備一臺，5月15日鴻運公司已收到該設備，價款1950000元，安裝費50000元，均用銀行存款支付，設備已于當日交付使用。

　　例2：根據例1的材料，假設企業于2000年12月31日，2001年12月31日，2002年12月31日和2003年4月30日四次等額償還本金，并分別償還應計提的利息。則長期借款的核算，應及時反映借款額的變化和利息結算的情況，及時進行相應的賬務處理。

　　「答疑編號10140101：針對該題提問」

　　(1)計算2000年4月30日-5月15日的利息并結轉固定資產。鴻運公司于2000年4月30日借入款項，5月15日設備投入使用，這段期間發生的利息應當計入在建工程的成本，利息金額為：

　　2000000×8.4%÷12×0.5=7000(元)

　　借：在建工程　7000

　　貸：長期借款　7000

　　結轉固定資時：

　　借：固定資產　2007000

　　貸：在建工程　2007000

　　(2)2000年12月31日的處理，2000年5月16日-12月31日發生的利息應當計處當其損益，利息的金額為：

　　2000000×8.4%÷12×7.5=105000(元)

　　借：財務費用　105000

　　貸：長期借款　105000

　　按約定，該筆長期借款本金分為四次等額償還，每次應償還的本金為：

　　2000000÷4=500000(元)

　　2000年12月31日應償還的本息合計為：

　　500000+7000+105000=612000(元)

　　編制會計分錄如下：

　　借：長期借款　　612000

　　貸：銀行存款　　612000

　　(3)2001年12月31日的處理。該借款剩余部分全年應計提的利息為：

　　(2000000-500000)×8.4%=126000(元)

　　借：財務費用　126000

　　貸：長期借款　126000

　　編制會計分錄如下：

　　借：長期借款　　　626000

　　貸：銀行存款　　626000

　　(4)2002年12月31日的處理。該借款剩余部分應計提的利息為：

　　(2000000-500000-500000)×8.4%=84000(元)

　　借：財務費用　　84000

　　貸：長期借款　　84000

　　2002年12月31日應償還的本息合計為：

　　500000+84000=584000(元)

　　編制會計分錄如下：

　　借：長期借款　　584000

　　貸：銀行存款　　584000

　　(5)2003年4月30日的處理，該借款剩余部分應計提的利息為：

　　(2000000-500000-500000-500000)×8.4%÷12×4=14000(元)

　　借：財務費用

　　貸：長期借款

　　編制會計分錄如下：

　　借：長期借款　　514000

　　貸：銀行存款　　　514000

　　注意：

　　(1)長期借款的借入、應計利息、匯兌損益、和償還本息均通過“長期借款”核算。

　　(2)因為專門借款而發生的輔助費用，如果費用較小可直接確認為“財務費用”;如果費用較大，計入“在建工程”或“財務費用”。

　　(3)因安排其他借款發生的輔助費用直接計入“財務費用”。