短期借款和長期借款的核算

　　典型例題

　　例1：鴻運公司于2000年4月30日從銀行借入資金2000000元同，借款期限為3年，年利率為8.4%，款項已存入銀行，本息于到期日一次支付，該借款用于購買生產(chǎn)所需的大型設(shè)備一臺，5月15日鴻運公司已收到該設(shè)備，價款1950000元，安裝費50000元，均用銀行存款支付，設(shè)備已于當(dāng)日交付使用。

　　例2：根據(jù)例1的材料，假設(shè)企業(yè)于2000年12月31日，2001年12月31日，2002年12月31日和2003年4月30日四次等額償還本金，并分別償還應(yīng)計提的利息。則長期借款的核算，應(yīng)及時反映借款額的變化和利息結(jié)算的情況，及時進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　「答疑編號10140101：針對該題提問」

　　(1)計算2000年4月30日-5月15日的利息并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。鴻運公司于2000年4月30日借入款項，5月15日設(shè)備投入使用，這段期間發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)計入在建工程的成本，利息金額為：

　　2000000×8.4%÷12×0.5=7000(元)

　　借：在建工程　7000

　　貸：長期借款　7000

　　結(jié)轉(zhuǎn)固定資時：

　　借：固定資產(chǎn)　2007000

　　貸：在建工程　2007000

　　(2)2000年12月31日的處理，2000年5月16日-12月31日發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)計處當(dāng)其損益，利息的金額為：

　　2000000×8.4%÷12×7.5=105000(元)

　　借：財務(wù)費用　105000

　　貸：長期借款　105000

　　按約定，該筆長期借款本金分為四次等額償還，每次應(yīng)償還的本金為：

　　2000000÷4=500000(元)

　　2000年12月31日應(yīng)償還的本息合計為：

　　500000+7000+105000=612000(元)

　　編制會計分錄如下：

　　借：長期借款　　612000

　　貸：銀行存款　　612000

　　(3)2001年12月31日的處理。該借款剩余部分全年應(yīng)計提的利息為：

　　(2000000-500000)×8.4%=126000(元)

　　借：財務(wù)費用　126000

　　貸：長期借款　126000

　　編制會計分錄如下：

　　借：長期借款　　　626000

　　貸：銀行存款　　626000

　　(4)2002年12月31日的處理。該借款剩余部分應(yīng)計提的利息為：

　　(2000000-500000-500000)×8.4%=84000(元)

　　借：財務(wù)費用　　84000

　　貸：長期借款　　84000

　　2002年12月31日應(yīng)償還的本息合計為：

　　500000+84000=584000(元)

　　編制會計分錄如下：

　　借：長期借款　　584000

　　貸：銀行存款　　584000

　　(5)2003年4月30日的處理，該借款剩余部分應(yīng)計提的利息為：

　　(2000000-500000-500000-500000)×8.4%÷12×4=14000(元)

　　借：財務(wù)費用

　　貸：長期借款

　　編制會計分錄如下：

　　借：長期借款　　514000

　　貸：銀行存款　　　514000

　　注意：

　　(1)長期借款的借入、應(yīng)計利息、匯兌損益、和償還本息均通過“長期借款”核算。

　　(2)因為專門借款而發(fā)生的輔助費用，如果費用較小可直接確認(rèn)為“財務(wù)費用”;如果費用較大，計入“在建工程”或“財務(wù)費用”。

　　(3)因安排其他借款發(fā)生的輔助費用直接計入“財務(wù)費用”。