企業(yè)薪金福利支出的稅務(wù)調(diào)整

　　《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》34號公告第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。”該政策放寬了稅法對工資薪金認(rèn)定的范圍，對企業(yè)很有利。

　　但值得注意的是，國稅函〔2009〕3號第一條對確認(rèn)工資薪金合理性規(guī)定了五條原則，供稅務(wù)機關(guān)對合理性判斷時掌握。而且34號公告又規(guī)定：“不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。”為了能夠充分享受該政策，企業(yè)今后對列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，必須注意兩點：

　　一是一定要同時符合國稅函〔2009〕3號第一條對工資薪金規(guī)定的五條原則，特別是已依法足額履行了代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。否則，很可能不被確認(rèn)為工資薪金，而仍被作為職工福利費，并按規(guī)定計算限額稅前扣除。二是要將列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼專門統(tǒng)計出，在申報表企業(yè)所得稅時，列入工資薪金范圍按規(guī)定稅前扣除。同時，還要按規(guī)定作為計提職工福利費、職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費三項費用稅前扣除的基數(shù)。

　　我國很多企業(yè)有將當(dāng)年12月和當(dāng)年度年度考核工資當(dāng)年預(yù)提、次年發(fā)放的習(xí)慣，有的甚至要拖延到次年春節(jié)前才發(fā)放。但是，由于國稅函〔2009〕3號第一條規(guī)定的五條原則中的第四條原則強調(diào)了必須“實際發(fā)放”，所以，如果嚴(yán)格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前只有實際發(fā)放的工資薪金才可以列入稅前扣除，則企業(yè)每年都需對此類工資額進(jìn)行納稅調(diào)整，不僅增加了企業(yè)對稅法的遵從成本，加大了稅收管理負(fù)擔(dān)，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

　　為此，34號公告第二條明確規(guī)定：“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。”很明顯，該條規(guī)定不僅尊重了我國企業(yè)滯后會計年度發(fā)放年末和年終工資的實際情況，而且對企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)都有利。

　　34號公告第三條明確規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。”

　　該規(guī)定不僅改變了此前稅務(wù)總局公告2012年第15號第一條的相關(guān)規(guī)定，即將原來對企業(yè)“接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出”的規(guī)定，改為區(qū)分支付給勞務(wù)派遣公司和直接支付給員工個人兩種情況處理。

　　今后凡是按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，在取得勞務(wù)派遣公司開具的勞務(wù)發(fā)票后，應(yīng)作為勞務(wù)費支出并列入稅前扣除。此時，企業(yè)不可以將支付的勞務(wù)費列入工資薪金總額作為計提三項費用的基數(shù)。但勞務(wù)公司收到勞務(wù)費后，對其中發(fā)放給勞務(wù)公司員工的工資薪金可作為勞務(wù)公司計提三項費用的基數(shù)。

　　而對于由企業(yè)直接支付給員工個人的費用，則應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，對其中的工資薪金可以作為計提三項費用的基數(shù)。34號公告第三條的規(guī)定使得企業(yè)對接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用支出究竟作為勞務(wù)費支出還是工資薪金及職工福利費支出有了明確的判斷依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

　　34號公告第四條規(guī)定：“本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。”所以，企業(yè)只要符合該公告的規(guī)定，可以按對企業(yè)是否有利的原則選擇執(zhí)行該公告的相關(guān)規(guī)定。以后年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)都必須執(zhí)行該公告的規(guī)定。

　　34號公告第四條還規(guī)定：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(稅務(wù)總局公告2012年第15號)第一條有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時廢止。”該條強調(diào)，該條規(guī)定僅是廢止了稅務(wù)總局公告2012年第15號第一條中有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定，其他規(guī)定仍然有效。

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