職工培訓費用不等同職工教育經費

　　政策依據

　　(一)《財政部、全國總工會、發展改革委、教育部科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部國資委、國稅務總局、全國工商聯關于印發<<關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見>>的通知》(財建〔2006〕317號)規定：(五)企業職工教育培訓經費列支范圍包括：

　　1.上崗和轉崗培訓;

　　2.各類崗位適應性培訓;

　　3.崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓;

　　4.專業技術人員繼續教育;

　　5.特種作業人員培訓;

　　6.企業組織的職工外送培訓的經費支出;

　　7.職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出;

　　8.購置教學設備與設施;

　　9.職工崗位自學成才獎勵費用;

　　10.職工教育培訓管理費用;

　　11.有關職工教育的其他開支。

　　(二)財建〔2006〕317號文件規定，企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。

　　(三)《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)規定，集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

　　(四)國稅函〔2009〕202號文件規定：軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，根據《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)規定，可以全額在企業所得稅前扣除。軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規定的比例扣除。

　　備注：財稅〔2008〕1號上述規定被財稅〔2012〕27號文件相關規定代替，并停止執行，但是關于職工教育經費扣除政策內容一樣。

　　實務總結

　　總結：職工培訓費用不等同職工教育經費

　　1.屬于職工培訓費用但是未必是企業所得稅口徑職工教育經費，企業組織職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育等職工培訓費用，就不能“擠占企業的職工教育培訓經費”。

　　2.企業所得稅口徑職工教育經費中雖包含了符合條件的職工培訓費用;但不僅僅是職工培訓費用，比如還包括購置教學設備與設施、職工崗位自學成才獎勵費用及職工教育培訓管理費用。

　　【例】《財政部、國家稅務總局關于高新技術企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕63號)規定：自2015年1月1日起，經認定的高新技術企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　所以，上述政策是“職工教育經費支出”，不是“職工培訓費用支出”，其不超過工資薪金總額8%的部分能稅前扣除。

　　【例】《財政部國家稅務總局商務部科技部國家發展改革委關于技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅【2010】65號)規定：經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　所以，上述政策是“職工教育經費支出”，不是“職工培訓費用支出”，其不超過工資薪金總額8%的部分能稅前扣除。

　　【例】財稅〔2012〕27號文件規定，集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

　　所以，上述政策是符合條件“職工教育經費支出”中的 “職工培訓費用支出”，能全額稅前扣除，前提是職工培訓費用是符合條件職工教育經費范圍中，是符合條件的職工教育經費范圍內的。

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